稅務師考試的財務與會計科目中，第十章非流動資產（一）介紹固定資產和無形資產的核算，共七節內容，是考試中比較重要的一章。考試中既可以以單項選擇題和多項選擇題形式進行考察，也可以以計算題形式和綜合分析題形式進行考察，估計分值為12分左右。學習的重點是本章的第一節至第六節內容。

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1、2018年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術出售給科貿公司，該專利技術于2015年3月1日自主研發形成，該專利技術的入賬價值為900萬元，該專利技術用于管理部門。到出售之日，已計提累計攤銷300萬元，計提減值準備150萬元，出售取得價款為600萬元。不考慮其他因素，英明公司該項專利技術自取得到出售對利潤總額的累計影響金額為(　　)萬元。

A、120

B、-330

C、-300

D、-550

2、預計資產未來現金流量時應考慮的因素是(　　)。

A、與所得稅收付有關的現金流量

B、與預計固定資產改良有關的未來現金流量

C、內部轉移價格

D、與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

3、企業的某項固定資產原價為2200萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為200萬元，在第4個折舊年度年末企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計1000萬元，均符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產更新改造后的入賬價值為(　　)萬元。

A、2200

B、1214.84

C、1200

D、1337.6

4、下列項目中，應確認為無形資產的是(　　)。

A、企業自創商譽

B、企業內部產生的品牌

C、企業內部研究開發項目研究階段的支出

D、為建造廠房獲得的土地使用權

5、下列有關土地使用權的說法中，正確的是(　　)。

A、企業取得的土地使用權用于對外出租，應將其確認為無形資產

B、房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

C、企業外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以分配的，應當全部作為無形資產

D、在土地上自行開發建造廠房等地上建筑物時，應將土地使用權賬面價值轉入在建工程核算

1、下列各項資產中，應按期計提折舊的有(　　)。

A、單獨估價作為固定資產入賬的土地

B、更新改造期間的固定資產

C、購入但尚未使用的固定資產

D、已提足折舊仍繼續使用的固定資產

E、分期付款購進的固定資產

2、下列有關固定資產后續支出的會計處理的說法中，正確的有(　　)。

A、固定資產發生的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本

B、固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期損益

C、固定資產后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益

D、與固定資產有關的后續支出應全部費用化，計入當期損益

E、固定資產更新改造時應扣除被替換部分的賬面余額

3、某企業2018年12月購入一臺設備，購買價款為210萬元，不考慮增值稅，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為10萬元。2019年年末該設備發生減值，預計可收回金額為120萬元，計提減值后，預計使用壽命、凈殘值和折舊方法不變。2020年6月，企業出售該設備，取得價款80萬元，并發生相關稅費2萬元。則企業關于該設備的相關會計處理，正確的有(　　)。

A、2019年年末該設備計提減值準備的金額50萬元

B、2020年出售前該設備應計提折舊額為20萬元

C、2020年出售前該設備應計提折舊額為13.75萬元

D、企業因出售該設備，減少營業利潤27萬元

E、企業因出售該設備，減少營業利潤28.25萬元

4、關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定，下列說法中正確的有(　　)。

A、對存在資產銷售協議的，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

B、不存在銷售協議但存在資產活躍市場的情況下，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定，資產的市場價格通常應當根據資產的賣方價格確定

C、在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

D、無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產的預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

E、無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產的可變現凈值作為其可收回金額

5、預計資產未來現金流量應以資產的當前狀況為基礎，而不應包括(　　)。

A、資產持續使用過程中預計產生的現金流入

B、與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

C、因籌資活動產生的現金流入或流出

D、與所得稅收付有關的現金流量

E、資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量

1、長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)自行研發的無形資產相關業務資料如下：

(1)2018年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項管理用專利技術。研究階段，長江公司為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用300萬元。

(2)2018年8月，上述專利技術研究獲得技術可行性認證，轉入開發階段。開發階段，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

(3)2018年10月，上述專利技術達到預定用途，形成無形資產，當月投入使用。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，無殘值。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式，采用直線法對其進行攤銷。

(4)2019年12月31日，由于同類新研發技術的出現，長江公司上述專利技術出現減值跡象，故對其進行減值測試，經測試，該項專利技術預計未來現金流量現值為2100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2280萬元。假定計提減值準備后該項專利技術的使用年限變更為6年、凈殘值和攤銷方法均不變。

(5)2021年5月，新技術的出現完全替代了長江公司自行研發的專利技術，長江公司預計該項專利技術不能再為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

要求：根據上述資料，不考慮所得稅等其他因素的影響，回答下列問題。

(1)2018年度，長江公司因上述業務計入管理費用的金額為(　　)萬元。

A、375

B、300

C、350

D、75

(2)2019年12月31日，該項無形資產應計提的資產減值損失金額為(　　)萬元。

A、370

B、345

C、525

D、550

(3)2021年度該項無形資產應計提的攤銷額為(　　)萬元。

A、200

B、184.21

C、160

D、147.37

(4)下列說法中，正確的是(　　)。

A、無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應將其賬面價值先轉入“固定資產清理”科目

B、無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應將其賬面價值轉銷計入其他業務成本

C、2021年度該項無形資產對營業利潤的影響金額為-1800萬元

D、2021年度該項無形資產對利潤總額的影響金額為-1800萬元

1、新龍股份有限公司(以下簡稱新龍公司)發生的交易或事項如下：

(1)2019年9月購入一條不需要安裝的生產線A，購買價款為5100萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(2)經董事會批準，2021年9月21日與大成公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將生產線A轉讓給大成公司。合同約定，該生產線的轉讓價格為3850萬元，相關稅費50萬元，大成公司應于2022年1月30日前支付上述款項;新龍公司與大成公司于2022年3月1日前完成生產線所有權的轉移手續。

(3)2020年至2021年自行研究開發一項非專利技術。2020年12月31日以前發生各項研究、調查、試驗等研究支出200萬元，開發支出120萬元(其中符合資本化條件的支出為100萬元)。2021年1月至10月發生開發支出共計500萬元，其中符合資本化條件的支出為400萬元(假定所有支出均以銀行存款付訖)。2021年10月20日通過該項非專利技術中試鑒定，證明已達到預定用途，遂將其投入生產經營活動使用并預計在未來10年會為企業帶來經濟利益，但無法可靠確定其預期經濟利益的實現方式，該項非專利技術的預計凈殘值為零。上述非專利技術專門用于新型B產品的生產。

(4)2025年10月18日，新龍公司與大成公司達成協議，以該無形資產抵償所欠大成公司貨款400萬元。當日，該無形資產公允價值為360萬元，新龍公司與大成公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他稅費。

(5)2020年1月8日從乙公司購買一項商標權，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計800萬元，每年年末付款400萬元，兩年付清。銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現值系數為1.8334。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1)2020年該生產線A計提的折舊額為(　　)萬元。

A、0

B、459

C、510

D、497.25

(2)下列關于2021年9月與大成公司簽訂合同時的會計處理，正確的有(　　)。

A、應確認營業外支出331萬元

B、應確認資產減值損失331萬元

C、2021年9月21日該生產線劃分為持有待售的固定資產

D、應確認管理費用331萬元

(3)下列關于自行研究開發非專利技術的表述中，正確的有(　　)。

A、2020年12月31日列報金額為研發費用220，開發支出100萬元

B、2020年12月31日列報金額為研發費用220，研發支出100萬元

C、2021年12月31日無形資產列報金額為500萬元

D、2021年12月31日無形資產列報金額為487.5萬元

(4)2025年10月18日，以該無形資產抵償債務影響損益的金額為(　　)萬元。

A、60

B、40

C、0

D、100

(5)2020年1月8日從乙公司購買一項商標權的入賬價值為(　　)萬元。

A、600

B、733.36

C、800

D、400

(6)2020年12月31日長期應付款的賬面價值為(　　)萬元。

A、800

B、848

C、448

D、377.36

單選題：

1、正確答案： C

答案解析

該專利技術累計攤銷的金額影響利潤總額300萬元，其出售時應計入資產處置損益影響利潤的金額=600-(900-300-150)=150(萬元)，計提的減值準備金額150萬元影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=150-300-150=-300(萬元)。

2、正確答案： C

答案解析

企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量;不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等;涉及內部轉移價格的需要予以調整。

3、正確答案： B

答案解析

該項固定資產第1個折舊年度折舊額=2200×2/5=880(萬元);第2個折舊年度折舊額=(2200-880)×2/5=528(萬元);第3個折舊年度折舊額=(2200-880-528)×2/5=316.8(萬元);第4個折舊年度折舊額=(2200-880-528-316.8-200)/2=137.6(萬元);該固定資產更新改造前的賬面價值=2200-880-528-316.8-137.6=337.6(萬元);該固定資產被更換部件的賬面價值=800-800/2200×(880+528+316.8+137.6)=122.76(萬元);固定資產更新改造后的入賬價值=337.6-122.76+1000=1214.84(萬元)。

4、正確答案： D

答案解析

企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項A和B不正確;企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C不正確。

5、正確答案： B

答案解析

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權的用途用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產，選項A錯誤;企業外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以分配的，應當全部作為固定資產，并按照《企業會計準則第4號——固定資產》的規定進行處理，選項C錯誤;在土地上自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權應單獨作為無形資產核算，選項D錯誤。

多選題：

1、正確答案： C,E

答案解析

單獨估價入賬的土地、已提足折舊的固定資產不需要計提折舊，選項A、D錯誤;更新改造期間的固定資產不計提折舊，選項B錯誤。

2、正確答案： A,B,C

答案解析

固定資產后續支出，滿足固定資產確認條件的，應予資本化計入固定資產的成本，選項D錯誤;固定資產更新改造時應扣除被替換部分的賬面價值，選項E錯誤。

3、正確答案： A,C,E

答案解析

該設備2019年計提折舊額=(210-10)/5=40(萬元)，2019年年末該設備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，計提減值準備的金額=170-120=50(萬元)，選項A正確;固定資產計提減值后，后續應該以減值后新的賬面價值持續計量，因此該設備2020年計提折舊額=(120-10)/4×6/12=13.75(萬元)，選項B錯誤，選項C正確;出售該設備確認資產處置損益=(80-2)-(210-40-50-13.75)=-28.25(萬元)，即減少營業利潤28.25萬元，選項D錯誤，選項E正確。

4、正確答案： A,C,D

答案解析

資產的市場價格通常應當根據資產的買方價格或者同行業交易價格確定，選項B不正確;無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產的預計未來現金流量現值作為其可收回金額，選項E不正確。

5、正確答案： B,C,D

答案解析

預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：①資產持續使用過程中預計產生的現金流入;②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出);③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。

計算題：

1 (1)、正確答案： A

答案解析

2018年度研究階段的支出計入管理費用的金額為300萬元，自行研發無形資產的入賬價值=800+1500+500+200=3000(萬元)，2018年度無形資產攤銷計入管理費用的金額=3000/10×3/12=75(萬元)，故2018年度長江公司因上述業務計入管理費用的金額=300+75=375(萬元)。

(2)、正確答案： B

答案解析

至2019年12月31日長江公司專利技術累計應計提的攤銷額=3000/10/12×(3+12)=375(萬元)，2019年12月31日該項專利技術的賬面價值=3000-375=2625(萬元);該項專利技術的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者即2280萬元，小于其賬面價值，故應計提的資產減值損失金額=2625-2280=345(萬元)。

(3)、正確答案： C

答案解析

2021年度長江公司該項無形資產應計提的攤銷額=2280/(6×12-3-12)×4=160(萬元)。

(4)、正確答案： D

答案解析

轉銷時該項無形資產的賬面價值=3000-375-345-2280/(6×12-3-12)×16=1640(萬元)，應將其賬面價值轉銷計入營業外支出。會計分錄如下：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1640

累計攤銷　　 　　　1015[375+2280/(6×12-3-12)×16]

無形資產減值準備　　 　　　　　　　　　　　　　　345

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

2021年度轉銷無形資產賬面價值計入營業外支出的金額為1640萬元，無形資產的攤銷計入管理費用的金額為160萬元，故對營業利潤的影響金額為-160萬元，對利潤總額的影響金額為-1800萬元(-160-1640)，故選項D正確。

綜合分析題：

1 (1)、正確答案： D

答案解析

2020年生產線A計提的折舊額=5100×2/20×9/12+(5100-5100×2/20)×2/20×3/12=497.25(萬元)。

(2)、正確答案： B,C

答案解析

企業簽訂不可撤銷的銷售合同，且交易于1年內完成，企業應將該生產線劃分為持有待售固定資產，選項C正確;企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的賬面價值，使該項固定資產的賬面價值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，持有待售的固定資產原賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的差額，應作為資產減值損失計入當期損益;2021年9月21日該生產線計提的折舊累計金額=5100×2/20+(5100-5100×2/20)×2/20=969(萬元)，截至2021年9月21日該生產線賬面價值=5100-969=4131(萬元)，應計提減值準備=4131-(3850-50)=331(萬元)，選項B正確。

(3)、正確答案： A,D

答案解析

2020年12月31日非專利技術費用化部分列報金額為研發費用220萬元，資本化部分列報金額為開發支出100萬元，選項A正確;2021年12月31日無形資產賬面價值=500-500/10×3/12=487.5(萬元)，選項D正確。

(4)、正確答案： D

答案解析

2025年10月18日，該無形資產的賬面價值=500-500/10×4=300(萬元)，以該無形資產抵償債務影響損益的金額=400-300=100(萬元)。

(5)、正確答案： B

答案解析

無形資產的入賬價值即購買價款的現值=400×1.8334=733.36(萬元)。

(6)、正確答案： D

答案解析

2020年12月31日長期應付款的賬面價值=733.36×(1+6%)-400=377.36(萬元)。

注：以上稅務師考試《財務與會計》章節習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）