稅務師考試的涉稅服務實務科目中，第四章涉稅會計核算于教材較為重要的章節，近三年既考核了客觀題，也結合各稅種的納稅審核方法考查了主觀題，平均分值13分左右（包括主觀題的分值）。預計本章仍然是今年考試的重點，需要熟練掌握各稅種的會計核算及賬務調整，各種題型都會涉及，預計分值13分。

2021年《涉稅服務實務》考試變化大，東奧名師教你如何拿捏！美珊老師、焦雪麗老師帶領大家沖擊稅務師《涉稅服務實務》考試，幫你掃清備考道路上的障礙！現在更有精彩活動，點擊了解更多>>>

1、某金銀首飾店為增值稅一般納稅人，2020年12月采取以舊換新方式銷售金首飾600克，每克新首飾零售價450元，每克舊首飾作價200元，實際收取銀行存款150000元。已知金銀首飾的消費稅稅率為5%。下列關于此項業務的會計處理，表述正確的是(　　)。

A、

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 238938.05

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　31061.95

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　11946.90

貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　11946.90

B、

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

物資采購　　　　　　　　　　　　　　　 　 120000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 252743.36

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　17256.64

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 6637.17

貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　 6637.17

C、

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

物資采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　 250500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 19500

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　11946.90

貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　11946.90

D、

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 252743.36

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　17256.64

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 6637.17

貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　 6637.17

2、某小規模納稅人(按月繳納增值稅)2021年5月銷售貨物取得含稅銷售收入18萬元，銷售自己使用過4年的小汽車取得含稅銷售收入8萬元。該小規模納稅人當月應繳納增值稅(　　)萬元。

A、0.26

B、0.17

C、0.68

D、0.76

3、企業為生產經營向內部職工集資，以銀行存款支付利息并代扣個人所得稅時，借記(　　)科目，貸記“銀行存款”“應交稅費——代扣代交個人所得稅”等科目。

A、財務費用

B、利潤分配——應付股利

C、生產成本

D、管理費用

4、下列關于關稅核算的表述中，錯誤的是(　　)。

A、工業企業直接或通過外貿企業從國外進口原材料，對于應繳納的進口關稅，可以不通過“應交稅費”科目核算

B、商品流通企業自營進口業務所計繳的關稅，在會計核算上通過設置“應交稅費——應交進口關稅”和“在途物資”科目加以反映

C、工業企業出口產品必須通過“應交稅費——應交出口關稅”科目核算

D、商業企業自營出口時按商品應繳納的出口關稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交出口關稅”科目

5、通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬，適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況的賬務調整方法是(　　)。

A、紅字沖銷法

B、補充登記法

C、綜合賬務調整法

D、劃線重計法

1、依據企業涉稅會計核算的有關規定，下列相關的賬務處理的表述中，正確的有(　　)。

A、企業銷售消費稅應稅產品時，按照應繳納的消費稅稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目

B、企業銷售資源稅應稅產品時，按照應繳納的資源稅稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目

C、企業不需要預繳的印花稅，不在“應交稅費”科目核算

D、企業占用耕地建造廠房，按照應繳納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目

E、將委托加工收回的高檔手表連續生產高檔手表銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目

2、某企業為增值稅一般納稅人，2012年11月從一般納稅人處外購一批原材料，支付不含稅價款30000元，取得增值稅專用發票。12月份材料被盜丟失，經查明，該損失系管理不善造成，保險公司同意賠償20000元，款項尚未收到，其余損失由企業負擔。對于12月份發生的材料丟失損失該企業編制的會計分錄正確的有(　　)。

A、

借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　30000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

B、

借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　33900

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　 3900

C、

借：其他應收款——XX保險公司　　　　　　　　　 20000

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　 30000

D、

借：其他應收款——XX保險公司　　　　　　　　　20000

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　13900

貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　33900

E、

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　20000

3、某生產企業(具有出口經營權)為增值稅一般納稅人實行免抵退稅政策，2020年9月外購原材料取得的增值稅專用發票上注明價款600萬元、增值稅78萬元，當月內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，出口自產貨物取得收入折合人民幣為500萬元。已知，該企業適用增值稅稅率為13%，出口退稅率為10%。關于該業務的會計處理，下列正確的有(　　)。

A、借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　 150000

B、

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　 150000

C、

借：應收出口退稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　 500000

D、借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　 240000

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)　　　　　 240000

E、

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240000

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 260000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　 500000

4、某稅務師事務所符合加計抵減條件，2020年12月該事務所取得不含增值稅銷售額500萬元，當月購進貨物，取得增值稅專用發票注明金額為200萬元，發生準予抵扣的進項稅額26萬元，當月計提加計抵減額2.6萬元，則下列賬務處理中正確的有(　　)。

A、

取得銷售收入：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 　　　300000

B、購進貨物：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 260000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260000

C、

結轉增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　　40000

貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　40000

D、

次月繳納：

借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　40000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000

E、

次月繳納：

借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　40000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 26000

5、在納稅審查中，發現企業以前年度多計收益少計費用的情況，應在(　　)進行調整。

A、以前年度損益調整的借方

B、本年利潤的貸方

C、利潤分配——未分配利潤的借方

D、本年利潤的借方

E、利潤分配——未分配利潤的貸方

某縣城甲企業，為增值稅一般納稅人，2021年3月稅務機關對其2020年度納稅情況進行檢查，發現如下問題：

(1)6月將自產的一批貨物直接捐贈給職工子弟學校，市場價值60000元(不含增值稅)，成本為35000元，其會計處理為：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

(2)7月將閑置辦公樓用于對外出租，累計取得半年含稅租金56000元，企業會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56000

貸：管理費用——其他　　　　　　　　　　　　　　　 56000

(3)12月購入一輛小汽車，取得的增值稅專用發票上注明價款200000元，增值稅26000元，其會計處理為：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 26000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　226000

要求：

分別指出甲企業上述會計處理是否正確?若不正確，作出相應的調賬分錄。(不考慮企業所得稅的影響，2020年已結賬，假設甲企業出租辦公樓采用一般計稅辦法計算增值稅)

甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產、銷售冰箱、電視機、洗衣機、空調等家電產品。2020年8月末增值稅留抵稅額為30000元，2020年9月發生以下業務：

(1)9月3日，采取直接收款方式向某家電商場銷售洗衣機500臺，本期同類產品不含稅售價3000元/臺。由于商場購買的數量多，按照協議規定，甲公司給予5%的商業折扣，打折后不含稅售價2850元/臺，貨款全部以銀行存款收訖，甲公司將銷售額和折扣額開在同一張增值稅專用發票上的“金額”欄中。

(2)9月5日，向某百貨公司銷售洗衣機200臺，每臺不含稅售價3000元。甲公司為了盡快收回貨款，提供的現金折扣條件為4/10、2/20、N/30。本月23日，百貨公司以銀行轉賬方式支付了全部貨款，甲公司按規定給予不含稅價款2%的折扣。

(3)9月8日，以20臺彩電向供貨商(一般納稅人)等價換取原材料，彩電成本價1800元/臺，不含稅售價2000元/臺。雙方均按規定開具了增值稅專用發票。

(4)9月10日，采取以舊換新方式銷售電冰箱30臺，新冰箱的含稅市場價格是2260元/臺，舊冰箱每臺含稅作價是226元。款項以銀行存款收訖，回收的舊冰箱均未取得增值稅專用發票。

(5)9月13日，采取直接收款方式銷售A型空調10臺，不含稅售價為50000元/臺，同時每臺收取包裝物押金2260元，約定3個月后歸還，貨款全部以銀行存款收訖。

(6)9月15日，公司處置一臺仍有使用價值的舊設備，取得含稅收入49519.31元。該設備于2008年購進，原值290000元，已提折舊250000元，該公司未放棄減稅。

(7)9月18日，公司通過縣人民政府向學校捐贈自產電視機100臺，每臺不含稅價格3000元，每臺成本1500元，已辦理完相關捐贈手續。

(8)9月22日，采用還本銷售方式銷售B型空調100臺，不含稅售價為每臺1800元，5年后全額一次性還本。B型空調每臺成本1000元，市場上同類商品不含稅售價為每臺1500元。

(9)9月25日，甲公司進行資產重組，通過分立的方式，將固定資產及其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位，其中固定資產的市場價值為200000元，該資產系2007年8月購入。

要求：

1.就上述業務(1)～(7)分別作出賬務處理。

2.計算甲公司本月應納的增值稅稅額。

單選題：

1、正確答案： B

答案解析

采取以舊換新方式銷售金銀首飾，按照實際收取的不含增值稅的全部價款計算增值稅和消費稅，而不是按照新首飾的不含稅銷售額計稅，銷項稅額=150000÷(1+13%)×13%=17256.64(元)，應納消費稅=150000÷(1+13%)×5%=6637.17(元)，收回的舊首飾作為購進貨物處理。

2、正確答案： A

答案解析

自2021年4月1日至2021年12月31日，全國范圍內增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。該小規模納稅人當月應繳納增值稅=(18+8)÷(1+1%)×1%=0.26(萬元)。

3、正確答案： A

答案解析

企業支付內部職工集資利息并代扣個人所得稅時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”“應交稅費——代扣代交個人所得稅”等科目。

4、正確答案： C

答案解析

工業企業出口產品可不通過“應交稅費——應交出口關稅”科目核算，而是按應繳納的出口關稅額，繳納時直接記入“稅金及附加”科目的借方，“銀行存款”“應付賬款”等科目的貸方。

5、正確答案： B

答案解析

多選題：

1、正確答案： A,B,C,D

答案解析

選項E：將委托加工收回的高檔手表連續生產高檔手表銷售的，不能扣除受托方已代收代繳的消費稅，而應將其計入委托加工應稅消費品的成本中，所以應記入“委托加工物資”科目的借方。

2、正確答案： B,D

答案解析

該項損失是因管理不善造成的，損失材料對應的進項稅額不得抵扣，已經抵扣過進項稅額的，應作進項稅額轉出。

3、正確答案： A,E

答案解析

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×(13%-10%)=15(萬元)，當期應納增值稅=300×13%-(78-15)=-24(萬元)，當期免抵退稅額=500×10%=50(萬元)>當期期末留抵稅額24萬元，則應退稅額為24萬元，免抵稅額=50-24=26(萬元)。對出口貨物不得免征和抵扣稅額的部分，應增加出口產品的成本，借記“主營業務成本”，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”。實際退稅額記入“銀行存款”科目;免抵稅額記入“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目。

4、正確答案： A,B,C,D

答案解析

符合加計抵減政策行業的納稅人實際繳納增值稅時：

借：應交稅費——未交增值稅(應納稅額)

貸：銀行存款(實際繳納金額)

其他收益(差額)

5、正確答案： A,C

答案解析

選項A：企業以前年度多計收益少計費用，則多計以前年度的利潤，應當調減利潤，所以借記“以前年度損益調整”科目，貸記有關科目;選項CE：將以前年度損益調整借方余額轉入未分配利潤，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“以前年度損益調整”科目;選項BD：對以前年度的會計利潤的調整不通過“本年利潤”科目調整，而應通過“以前年度損益調整”科目進行調整。

簡答題：

(1)會計處理不正確。甲企業將自產貨物對外捐贈，應視同銷售，計算增值稅銷項稅額，進而影響城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。應調賬如下：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 7800

貸：應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　　　7800

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 25000

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 780

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　 390

——應交教育費附加　　　　　　　　　　　 234

——應交地方教育附加　　　　　　　　　　 156

(2)會計處理不正確。辦公樓租金收入應確認其他業務收入，繳納增值稅、城建稅和教育費附加、地方教育附加。應調賬如下：

借：以前年度損益調整(管理費用)　　　　　　　　　 56000

貸：以前年度損益調整(其他業務收入)　　　　　　51376.15

應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　 4623.85

借：以前年度損益調整(稅金及附加)　　　　　　　　 462.39

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　 　　231.19

——應交教育費附加　　　　　　　　　　 138.72

——應交地方教育附加　　　　　　　 　　 92.48

(3)會計處理正確。自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人購入自用的小汽車可以抵扣進項稅額。

答案解析

綜合分析題：

(1)正確答案：

(1)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1610250

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 　　　 1425000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 185250

(2)9月5日：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　678000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 78000

9月23日：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　666000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　666000

(3)借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 5200

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　40000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 5200

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　36000

貸：庫存商品——彩電　　　　　　　　　　　　　36000

(4)借：庫存商品或原材料　　　　　　　　　　　　　 6780

銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　 61020

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 60000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　7800

(5)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 587600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 　　 500000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 　　65000

其他應付款　　　 　　　　　　　　　　　　　22600

(6)借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　40000

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 250000

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 290000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　49519.31

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　48557.77

應交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　　961.54

[49519.31÷(1+3%)×2%]

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

貸：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

(7)借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　 189000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　39000

答案解析

(2)、正確答案：

增值稅銷項稅額

=185250+78000+5200+7800+65000+39000+100×1800×13%=403650(元)

準予抵扣的進項稅額=2000×20×13%+30000=35200(元)

甲公司本月應繳納增值稅=403650-35200+49519.31÷(1+3%)×2%=369411.54(元)。

答案解析

注：以上稅務師考試《涉稅服務實務》章節習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）