稅務師考試的涉稅服務實務科目中，第五章納稅申報代理服務從涉稅專業服務的角度新增了“納稅申報代理”服務的涉稅專業服務程序的內容。增值稅、所得稅納稅申報代理與納稅審核、涉稅會計核算結合，通常會在綜合題中進行考核。

1、根據增值稅的有關規定，下列關于增值稅的納稅義務發生時間的表述，不正確的是(　　)。

A、納稅人提供應稅服務先開具發票的，其納稅義務發生時間為開具發票的當天

B、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天

C、納稅人發生視同提供應稅服務行為的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天

D、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天

2、某生產企業為增值稅一般納稅人，2021年6月采取分期收款方式向當地一家大型超市銷售一批產品，取得價稅合計金額為226萬元，合同約定超市分兩次等額支付貨款，付款日期分別為6月20日、7月20日。該超市因資金運轉緊張于2021年7月5日才支付了第一筆款項60萬元。該生產企業2021年6月應確認的增值稅銷項稅額為(　　)萬元。

A、0

B、7.8

C、13

D、26

3、下列消費品中，連續生產應稅消費品的，不得抵扣已納消費稅的是(　　)。

A、煙絲

B、白酒

C、木制一次性筷子

D、實木地板

4、下列關于消費稅納稅義務發生時間的表述中，不正確的是(　　)。

A、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生時間為報關進口的當天

B、納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生時間為移送使用的當天

C、納稅人采取分期收款結算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天

D、納稅人采取托收承付方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為取得銷售款的當天

5、下列關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策中，表述錯誤的是(　　)。

A、對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅

B、對在海南自由貿易港設立的旅游業企業新增境外直接投資取得的所得，減按15%的稅率征收企業所得稅

C、對在海南自由貿易港設立的企業，新購置(含自建、自行開發)固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元(含)的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除

D、對在海南自由貿易港設立的企業，新購置(含自建、自行開發)固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法

1、涉稅專業服務人員在審核企業“工資薪金支出”時，應重點關注(　　)。

A、是否已依法代扣代繳個人所得稅

B、1月1日至年度匯繳期結束前實際支付的以前年度工資薪金的納稅調整情況

C、是否將屬于福利費性質的補貼支出計入工資薪金申報扣除

D、對工資薪金發生納稅調整的，是否相應調整職工福利費的計算基數

E、是否實際發放

2、下列各項中，應通過《納稅調整項目明細表》調整的有(　　)。

A、視同銷售收入

B、廣告費和業務宣傳費支出

C、罰金、罰款和被沒收財物的損失

D、國債利息收入

E、研究開發費用支出

3、根據個人所得稅的相關規定，下列關于專項附加扣除標準的表述中，正確的有(　　)。

A、子女教育支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除

B、職業資格繼續教育的支出，按照每年3600元定額扣除

C、住房貸款利息支出，按照每月1000元的標準定額扣除

D、贍養老人支出(納稅人為非獨生子女)，按照每月1000元的標準定額扣除

E、大病醫療支出，扣除醫保報銷后個人負擔(指醫保目錄范圍內的自付部分)累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除

4、下列各項中，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅的有(　　)。

A、個人為單位或他人提供擔保獲得收入

B、企業在業務宣傳活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入

C、房屋產權所有人將房屋產權無償贈與子女的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入

D、企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券

E、房屋產權所有人將房屋產權無償贈與好友的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入

5、下列匯算年度發生的未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除的有(　　)。

A、納稅人及其配偶、父母符合條件的大病醫療支出

B、納稅人符合條件的子女教育專項附加扣除

C、納稅人符合條件的住房貸款利息或住房租金專項附加扣除

D、納稅人符合條件的繼續教育和贍養老人專項附加扣除

E、納稅人符合條件的捐贈支出

1、某企業(增值稅一般納稅人)2020年1月購入一臺機器設備作為固定資產使用，取得增值稅專用發票上注明購買價款200萬元，增值稅26萬元，支付其他的相關稅費5萬元;為使該設備達到預定可使用狀態另發生安裝費及其他雜費3萬元。當月投入使用，該機器設備的使用年限為10年，預計凈殘值為2萬元。

問題：

(1)計算該機器設備的計稅基礎，并指出應從什么時候開始計提折舊?

(2)按照年數總和法計算該機器設備2020年應計提的折舊是多少?

(3)該機器設備在什么情況下，可以采用加速折舊的方法計提折舊;并指出可以采用的方法?

1、位于縣城的某化工企業為增值稅一般納稅人，主要銷售純堿、粒堿、燒堿、小蘇打等產品。該企業生產的產品及耗用材料適用的增值稅稅率均為13%，2020年該企業已結賬。稅務師于2021年5月16日受托對該企業2020年5月1日至2021年3月31日的納稅情況進行審查。發現如下情況：

(1)經審核該企業2020年5月至2021年3月銷售原材料給企業投資設立的附屬法人企業，2020年度累計取得含稅收入1130000元(不考慮2020年成本結轉問題)，2021年度1月至3月累計取得含稅收入226000元(該批原材料賬面價值為150000元)，企業賬務處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1130000

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1130000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　226000

貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

(2)稅務師審核“庫存商品”賬戶明細賬時，發現該企業在“庫存商品”科目下專設了二級科目“非正常損耗”，即由于管理不善發生的非正常損失。企業分別作如下賬務處理：

2020年11月份：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　100000

貸：庫存商品——燒堿　　　　　　　　　　　　　　　100000

2021年3月份：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　 20000

貸：庫存商品——小蘇打　　　　　　　　　　　　　　 20000

經進一步查閱有關賬證資料，稅務師發現2020年度燒堿的生產成本中外購原材料的耗用比例為60%，2021年度小蘇打的生產成本中外購原材料的耗用比例為55%。企業財務人員認為無須向主管稅務機關申請扣除，可自行按會計制度規定進行賬務處理，故企業于2020年12月底經該企業領導批準后，將2020年度的財產損失作如下賬務處理：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　100000

(3)審核“營業外收入”賬戶，調閱記賬憑證，發現企業2020年12月份，作出如下賬務處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 67800

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 67800

經向企業財務人員詢問得知，該業務為企業銷售抵債所得的水泥。

(4)2021年3月21日該企業將一輛使用了9年的小轎車出售(仍有使用價值)，取得含稅收入30.9萬元，該企業未放棄減稅優惠。該轎車原值75萬元，已提折舊25萬元。企業賬務處理為：

①

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

②

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　309000

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　309000

③

借：資產處置損益　　　　　　　　　191000(500000-309000)

貸：固定資產清理　　　　　　　　　191000(500000-309000)

(5)2021年3月25日該企業銷售一批化工產品給某公司，因該公司及時付款，給予其含稅銷售額2%的現金折扣，實際收取價稅合計金額332.22萬元。該企業賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3322200

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2940000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　382200

要求：假設該企業2020年5月1日至2021年3月31日各月增值稅應納稅額均為正數，該企業2021年賬務處理采用表結法。針對上述各項業務分別指出該企業存在的納稅問題并作出相關賬務調整。

單選題：

1、正確答案： B

答案解析

選項B：納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、正確答案： C

答案解析

納稅人采取分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。該生產企業2021年6月應確認的增值稅銷項稅額=226÷2÷(1+13%)×13%=13(萬元)。

3、正確答案： B

答案解析

4、正確答案： D

答案解析

納稅人采取托收承付方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

5、正確答案： B

答案解析

對在海南自由貿易港設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅。

多選題：

1、正確答案： A,B,C,E

答案解析

選項D：屬于職工福利費支出應重點關注的事項。

2、正確答案： A,B,C

答案解析

選項DE：通過《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》調整。

3、正確答案： A,C,E

答案解析

選項B：納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。選項D：納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。

4、正確答案： A,B,E

答案解析

5、正確答案： B,C,D,E

答案解析

下列匯算年度發生的未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除：①納稅人及其配偶、未成年子女符合條件的大病醫療支出;②納稅人符合條件的子女教育、繼續教育、住房貸款利息或住房租金、贍養老人專項附加扣除，以及減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除;③納稅人符合條件的捐贈支出。

簡答題：

1 (1)、正確答案：

企業外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎，所以該機器設備的計稅基礎=200+5+3=208(萬元);企業應當自固定資產投入使用的次月起計算折舊，所以該企業應從2020年2月份開始計提折舊。

答案解析

(2)、正確答案：

年數總和法是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以折舊率(以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數)計算每年的折舊額。計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

該機器設備的年折舊率=10/(10+9+8+7+6+5+4+3+2+1)×100%=18.18%

2020年應計提的折舊額=(208-2)×18.18%×11/12=34.33(萬元)。

答案解析

(3)、正確答案：

由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產或者是由于常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。

答案解析

綜合分析題：

1、正確答案： (1)對投資設立的附屬法人企業銷售原材料應確認收入并計算繳納增值稅。

調賬分錄：

2020年：

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1130000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 1000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　130000

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 13000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　6500

——應交教育費附加　　　　　　　　　　　3900

——應交地方教育附加　　　　　　　　　　2600

2021年：

借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76000

其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 26000

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　　　1300

——應交教育費附加　　　　　　　　　　　 780

——應交地方教育附加　　　　　　　　　　 520

(2)對于企業庫存商品因管理不善發生的非正常損失，應該以專項申報的方式向主管稅務機關進行申報扣除。同時應該作進項稅額轉出處理。

會計調整分錄：

借：以前年度損益調整　　　　　　 7800(100000×60%×13%)

待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

1430(20000×55%×13%)

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　9230

借：以前年度損益調整　　　　　 780[7800×(5%+3%+2%)]

稅金及附加　　　　　　　　 143[1430×(5%+3%+2%)]

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　461.5(9230×5%)

——應交教育費附加　　　　　276.9(9230×3%)

——應交地方教育附加　　　　184.6(9230×2%)

(3)企業銷售抵債所得的水泥，應確認其他業務收入，屬于增值稅的征稅范圍，所以應計算增值稅銷項稅額。

會計調整分錄：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　7800

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

7800(67800÷1.13×13%)

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 780

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　390(7800×5%)

——應交教育費附加　　　　　　234(7800×3%)

——應交地方教育附加　　　　　156(7800×2%)

(4)銷售使用過的小轎車，企業沒有核算增值稅稅款，少繳納增值稅=30.9÷(1+3%)×2%=0.6(萬元)。

會計調整分錄：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

貸：應交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　　　　　6000

——應交城市維護建設稅　　　　300(6000×5%)

——應交教育費附加　　　　　　180(6000×3%)

——應交地方教育附加　　　　　120(6000×2%)

借：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

(5)納稅人銷售貨物發生現金折扣的，現金折扣不得從銷售額中減除，銷售化工產品給某公司的增值稅計稅銷售額=332.22÷(1-2%)÷1.13=300(萬元)。應確認的增值稅銷項稅額=300×13%=39(萬元)。現金折扣在實際發生時作為財務費用處理。

會計調整分錄：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 67800

貸：主營業務收入　　　　　　　　 60000(3000000-2940000)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

7800(390000-382200)

借：稅金及附加　　　　　　　　 780[7800×(5%+3%+2%)]

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　390(7800×5%)

——應交教育費附加　　　　　　234(7800×3%)

——應交地方教育附加　　　　　156(7800×2%)

答案解析

注：以上稅務師考試《涉稅服務實務》章節習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）