【東奧小編】2014注冊稅務師考試進入強化階段的復習時間，考生們要盡全力把握強化階段的復習，小編將2013年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《財務與會計》科目的綜合分析題的內容。

　　2013年注冊稅務師考試《財務與會計》試題(綜合分析題部分)

　　四、綜合分析題（本題型共12題，每小題1分，共12分。在每個小題的備選答案中，有一項或多項備選答案是符合題意的正確答案，全部選對得滿分，少選的相應分值，多選、錯選、不選均不得分。）

　　1.甲公司為實現多元化經營，決定對乙公司進行長期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業務的相關資料如下：

　　（1）2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據協議規定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，并于當日辦妥股份轉讓手續。甲公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。

　　（2）2009年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為32000萬元。?

　　（3）2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據協議規定，股份的轉讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續和產權轉讓手續。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉讓辦公樓應繳納營業稅90萬元（假設不考慮其他稅費）。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權，仍采用成本法核算。

　　（4）2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為36000萬元（已包括1至6月份實現的凈損益）。

　　（5）2010年度，乙公司實現凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現凈利潤3000萬元，7至12月份實現凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。

　　（6）2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當日辦妥股份轉讓手續，另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權投資改為權益法核算。

　　（7）2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為42000萬元（已包括2011年度實現的凈利潤2600萬元）。

　　（8）2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發放現金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現金股利。

　　（9）2012年度，乙公司虧損5000萬元。

　　（10）2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資進行減值測試，預計可收回金額為10500萬元。

　　上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發生任何內部交易。

　　根據上述資料，回答下列問題。

　　①2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。

　　A.3200

　　B.3220

　　C.4000

　　D.4020

　　②2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權投資時，以下正確的會計處理有（ ）。

　　A.增加長期股權投資成本2010萬元

　　B.確認營業外支出90萬元

　　C.確認營業外收入110萬元

　　D.確認其他業務收入200萬元

　　③2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初未分配利潤金額（ ）萬元。

　　A.810

　　B.900

　　C.891

　　D.990

　　④2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初資本公積金額（ ）萬元。

　　A.220

　　B.310

　　C.420

　　D.530

　　⑤2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.11362

　　B.11895

　　C.12762

　　D.13762

　　⑥2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資應計提減值準備（ ）萬元。

　　A.0

　　B.432

　　C.862

　　D.2262

　　2.甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產負債表債務法核算，當年發生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內能夠轉回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現利潤總額6800萬元（未調整前），2012年度財務報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日，發生以下事項：

　　（1）2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產品已經發出，貨款尚未收到。根據合同規定，乙公司應于購貨后1個月內支付全部貨款。乙公司由于資金周轉出現困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據稅法規定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　（2）2013年2月10日，注冊稅務師在審核時發現，2011年末甲公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2011年末，該固定資產尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅法一致。

　　（3）2013年2月15日，注冊稅務師在審核時發現，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元；2010年12月31日為2100萬元；2011年12月31日為2240萬元；2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。

　　（4）2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。

　　假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，并對上述事項進行了會計處理。

　　根據上述資料，回答下列問題。

　　①針對上述事項（3），甲公司正確的會計處理有（ ）。

　　A.沖減2012年度其他業務成本270萬元

　　B.增加“投資性房地產-公允價值變動”160萬元

　　C.沖減2011年度計提的投資性房地產累計折舊90萬元

　　D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元

　　②對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數（ ）萬元。

　　A.56

　　B.61

　　C.78

　　D.117?

　　③對上述事項進行會計處理后，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額（ ）萬元。

　　A.24.75

　　B.36.25

　　C.48.75

　　D.55.25

　　④針對上述事項（2），應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額（ ）萬元。

　　A.22.8

　　B.25.6

　　C.32.6

　　D.37.8

　　⑤對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是（ ）萬元。

　　A.6272

　　B.6506

　　C.6646

　　D.6826

　　⑥2012年度甲公司應交企業所得稅（ ）萬元。

　　A.1684.1

　　B.1706.6

　　C.1720.6

　　D.1787.6

　　2013年注冊稅務師考試《財務與會計》試題答案解析(綜合分析題部分)