【東奧小編】2014注冊稅務師考試只剩下最后強化階段的復習時間，考生們要盡全力把握強化階段的復習，小編將2013年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《財務與會計》科目的綜合分析題部分的答案解析。

　　2013年注冊稅務師考試《財務與會計》試題答案解析(綜合分析題部分)

　　四、綜合分析題

　　1、

　　①正確答案：D

　　試題解析：

　　長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020（萬元）

　　②正確答案：A, C

　　試題解析：

　　因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010（萬元）；確認轉讓辦公樓的營業外收入=1800-1600-90=110（萬元）。

　　③正確答案：C

　　試題解析：

　　2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432（萬元）；對“成本”明細的調整，第一次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額3200萬元（32000×10%）；第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額1800萬元（36000×5%）；第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額6300萬元（42000×15%），均為正商譽，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益（期初留存收益）的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990（萬元），其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×（1-10%）=891（萬元）。

　　④正確答案：B

　　試題解析：

　　調整資本公積的金額=42000×15%-（32000×10%+36000×5%+990）=310（萬元）。

　　⑤正確答案：D

　　試題解析：

　　2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762（萬元）。

　　⑥正確答案：C

　　試題解析：

　　2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×（2000+1000+3000）-5000×30%=11362（萬元），應計提的減值準備=11362-10500=862（萬元）。

　　2、

　　①正確答案：C, D

　　試題解析：

　　資料（3）：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業務成本和投資性房地產累計折舊=1800/20=90（萬元），選項A錯誤，選項C正確；增加“投資性房地產-公允價值變動”的金額=2380-1800=580（萬元），選項B錯誤；調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140（萬元），選項D正確。

　　②正確答案：D

　　試題解析：

　　資料（1）調整2012年資產減值損失的金額為117萬元（234×60%-234×10%）；資料（2）沖減的資產減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117（萬元）。

　　③正確答案：A

　　試題解析：

　　資料（1）調增的遞延所得稅資產期末金額=117×25%=29.25（萬元）；資料（2）調減的遞延所得稅資產期初金額=56×25%=14，本期發生遞延所得稅資產=7×25%=1.75（萬元），調減的遞延所得稅資產期末金額=14-1.75=12.25（萬元）；資料（3）影響遞延所得稅負債；資料（4）調減遞延所得稅資產期末金額為40萬元（160×25%），應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額=-29.25+（14-1.75）+40=23（萬元）。

　　注：估計出題人忽略了本期發生的遞延所得稅資產1.75萬元（7×25%），導致答案為24.75萬元。

　　④正確答案：D

　　試題解析：

　　針對上述事項（2），應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（萬元）。

　　⑤正確答案：D

　　試題解析：

　　資料（1）調減利潤總額117萬元，資料（2）調減利潤總額7萬元，資料（3）調增利潤總額=140+90=230（萬元），資料（4）調減利潤總額=240-160=80（萬元），則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826（萬元）。

　　⑥正確答案：A

　　試題解析：

　　2012年度甲公司應交企業所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-（140+90）]×25%=1684.1（萬元）。

　　附：

　　相關會計分錄：

　　資料（1）

　　借：以前年度損益調整-資產減值損失117[234×（60%-10%）]

　　　　貸：壞賬準備117

　　借：遞延所得稅資產29.25

　　　　貸：以前年度損益調整-所得稅費用29.25（117×25%）

　　資料（2）

　　沖減的資產減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7（萬元），沖回遞延所得稅資產=（56-7）×25%=12.25（萬元），分錄為：

　　借：固定資產減值準備 56

　　　　貸：以前年度損益調整--資產減值損失 56

　　借：以前年度損益調整--管理費用 7

　　　　貸：累計折舊 7

　　借：以前年度損益調整--所得稅費用 14（56×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產--2012年年初 14

　　借：遞延所得稅資產--2012年年末 1.75

　　　　貸：以前年度損益調整--所得稅費用 1.75（7×25%）

　　資料（3）：

　　不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。

　　分錄為：

　　借：投資性房地產-成本 1800

　　　　投資性房地產累計折舊 180（1800÷20×2）

　　　　投資性房地產-公允價值變動 440（2240-1800）

　　   貸：投資性房地產 1800

　　　　   遞延所得稅負債 155（620×25%）

　　　　   盈余公積 46.5

　　　　   利潤分配-未分配利潤 418.5

　　借：投資性房地產累計折舊 90（1800÷20）

　　　　貸：以前年度損益調整--其他業務成本 90

　　借：投資性房地產-公允價值變動140

　　　　貸：以前年度損益調整--公允價值變動損益140（2380-2240）

　　借：以前年度損益調整--所得稅費用 57.5[（90+140）×25%]

　　　　貸：遞延所得稅負債 57.5

　　資料（4）：

　　借：以前年度損益調整--營業外支出 80（240-160）

　　　　預計負債 160

　　   貸：其他應付款 240

　　借：應交稅費--應交所得稅 60（240×25%）

　　　 貸：遞延所得稅資產 40（160×25%）

　　　　　 以前年度損益調整--所得稅費用 20