2023年稅務師財務與會計預習考點：長期股權投資的后續計量
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【所屬章節】
第十一章 非流動資產（二）
【知識點】長期股權投資的后續計量
后續計量方法：
（一）成本法
成本法，是指投資按初始投資成本計價的方法。長期股權投資的成本法適用于投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（即對子公司的投資）。
在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，當且僅當投資方具備以下三要素時，才能表明投資方能夠控制被投資方：
1.成本法的適用范圍
（1）投資方對被投資方擁有權力
除非有確鑿證據表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況表明投資方對被投資方擁有權力：
①投資方持有被投資方半數以上的表決權的；
②投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權的。
（2）參與被投資方的相關活動而享有可變回報
投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應當根據合同安排的實質，而不是法律形式。
投資方的可變回報通常體現為從被投資方獲取股利。受法律法規的限制，投資方有時無法通過分配被投資方利潤或盈余的形式獲得回報，例如，當被投資方的法律形式為信托機構時，其盈利可能不是以股利形式分配給投資者。此時，被投資方不能進行利潤分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報。
另外，即使只有一個投資方控制被投資方，也不能說明只有該投資方才能獲取可變回報。例如，少數股東可以分享被投資方的利潤。
（3）有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額
擁有決策權的投資方在判斷是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責任人（即實際決策人）的身份進行還是以代理人的身份進行。此外，在其他方擁有決策權時，投資方還需要考慮其他方是否以代理人的身份代表該投資方行使決策權。
2.成本法下的賬務處理
被投資單位宣告分派現金股利或利潤（取得投資時已宣告但尚未發放的除外）：
借：應收股利
貸：投資收益
（二）權益法
1.適用范圍
對合營企業和聯營企業投資應當采用權益法核算。
投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。
2.權益法理念
長期股權投資=被投資單位凈資產份額=被投資單位可辨認凈資產份額+商譽
思路：只要被投資單位的凈資產（所有者權益）發生變動，長期股權投資就按份額同步調整。
3.權益法的賬務處理
（1）初始投資成本的調整
情形 | 初始投資成本的調整 |
①初始投資成本＞取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 | 商譽=初始投資成本-應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額>0 |
②初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 | 初始投資成本不能反映“凈資產份額”，需要調增 借：長期股權投資—投資成本 貸：營業外收入 |
（2）投資損益的確認
情形 | 投資損益的確認 |
被投資單位實現凈利潤 | 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益（調整后的凈利潤×持股比例） |
被投資單位發生凈虧損 | 借：投資收益（調整后的凈虧損×持股比例） 貸：長期股權投資——損益調整 |
（3）取得現金股利或利潤的處理
被投資單位宣告分派現金股利或利潤 | 投資單位的會計處理 |
借：利潤分配——應付現金股利或利潤 貸：應付股利 可以看出，被投資單位的凈資產減少了 | 調減長期股權投資： 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整 |
（4）被投資單位其他綜合收益變動的處理
被投資單位其他綜合收益發生變動的常見事項 | 投資單位的會計處理 |
①自用房地產或存貨轉換為公允價值模式計量投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額 ②其他債權投資、其他權益工具投資的公允價值變動 ③其他債權投資信用減值準備 ④金融資產重分類計入其他綜合收益的金額 ⑤外幣財務報表折算差額 | 借：長期股權投資—其他綜合收益 貸：其他綜合收益 或相反分錄 |
（5）投資企業在被投資單位發生凈虧損和其他綜合收益減少時的處理
投資企業確認應分擔被投資單位發生的凈虧損和其他綜合收益減少凈額，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。
“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。應予說明的是，該類長期權益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。
在確認應分擔被投資單位發生的虧損和其他綜合收益減少凈額時，應當按照以下順序進行處理：
借：投資收益、其他綜合收益
貸：長期股權投資——損益調整（順序①：以賬面價值沖減至零為限）
長期應收款（順序②：其他實質上構成對被投資單位的凈投資，以賬面價值沖減至零為限）
預計負債（順序③：負有的承擔額外損失義務）
順序④：除上述情況外仍未確認的應分擔損失，應在賬外備查簿登記。
（6）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動
被投資單位其他所有者權益變動 | 投資單位會計處理 |
①其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等（被動稀釋）； ②接受其他股東的資本性投入； ③資產評估等所引起的所有者權益變動； ④收到專項撥款形成資本公積； ⑤發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分； ⑥以權益結算的股份支付形成資本公積； ⑦與上述事項相關的所得稅影響形成資本公積 | 借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積 |
注：以上內容選自華健老師2022年《財務與會計》基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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