2023年稅務師財務與會計預習考點：長期股權投資的初始計量
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【所屬章節】
第十一章 非流動資產（二）
【知識點】長期股權投資的初始計量
長期股權投資初始計量的總原則：
（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資
1.企業合并的概念
企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。
企業合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權。
構成企業合并至少包括兩層含義：
（1）被合并的企業必須構成業務。
業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合（以下簡稱組合），該組合具有投入、加工處理和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入。業務可以是一家法人企業，也可以是一家法人企業的分公司或分支機構，還可以是企業某個具體的生產車間或生產線。
（2）取得對一個或多個業務的控制權。
從實質重于形式的角度考慮，一方能夠對另一方擁有權力，且有能力運用這個權力影響其回報金額，即對其生產經營決策實施控制，形成母子公司關系，就涉及控制權的轉移，從合并財務報告角度形成報告主體的變化（控股合并）；交易或事項發生以后，一方能夠控制另一方的全部凈資產，被合并的企業在合并后失去其法人資格，也涉及控制權及報告主體的變化，形成企業合并（吸收合并）。
2.企業合并的方式
按合并完成后的被合并方法人主體是否喪失，企業合并分為控股合并、吸收合并和新設合并。本部分只涉及控股合并。
3.同一控制下的企業合并
（1）概念
參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的（1年及以上），為同一控制下的企業合并。
（2）同一控制下企業合并理念總結
（3）同一控制下企業合并的賬務處理
（二）除同一控制下企業合并以外的其他方式（購買法）
1.非同一控制下的企業合并方式
（1）購買方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式等作為合并對價的：
（2）購買方以發行權益性證券（股票）作為合并對價的：
2.企業合并以外方式取得的長期股權投資（對聯營企業與合營企業的投資）
（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的手續費等必要支出，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。
（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等與發行直接相關的費用，不構成長期股權投資的初始投資成本。這部分費用應自所發行證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
借：長期股權投資——投資成本（發行股票的公允價值-已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）
貸：股本（發行的股票數量×每股面值）
資本公積——股本溢價（發行股票的公允價值-面值）
借：資本公積——股本溢價
貸：銀行存款（為發行股票支付的手續費、傭金）
借：長期股權投資——投資成本（直接相關費用）
貸：銀行存款
（3）一般而言，投資者投入的長期股權投資應根據法律法規的要求進行評估作價，在公平交易當中，投資者投入的長期股權投資的公允價值與所發行證券的公允價值不應存在重大差異。如有確鑿證據表明，取得長期股權投資的公允價值比所發行證券的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權投資的公允價值為基礎確定其初始投資成本。（即不用購買法）
借：長期股權投資——投資成本（公允價值+直接相關費用）
貸：股本（股票數量×每股面值）
銀行存款（股票發行費用、直接相關費用）
資本公積——股本溢價（倒擠差額）
（4）通過非貨幣性資產交換、債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》的相關規定加以確定。
注：以上內容選自華健老師2022年《財務與會計》基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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