2023年稅務師財務與會計預習考點：資產減值
備考稅務師考試，勝利者往往是從堅持最后五分鐘的時間中得來成功。東奧會計在線為大家整理了《財務與會計》第十章預習知識點，大家一起來學習吧！
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【所屬章節】
第十章 非流動資產（一）
【知識點】資產減值
（一）資產減值的范圍
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。《企業會計準則第8號——資產減值》涉及的資產主要是企業的非流動資產，具體包括：
1.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；
2.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；
3.固定資產；
4.無形資產；
5.商譽
6.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。
（二）資產可能發生減值的跡象
資產存在減值跡象是資產需要進行減值測試的必要前提。
存在下列跡象的，表明固定資產、無形資產等資產可能發生了減值：
1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
2.企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
4.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
5.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
6.企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
7.其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備。
（三）資產可收回金額的確定
1.資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定
2.資產預計未來現金流量現值的確定
（1）預計的資產未來現金流量的內容及計算方法
（2）企業預計資產未來現金流量的基礎
建立在財務預算或者預測基礎上的預計未來現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
（3）預計資產未來現金流量應當考慮的因素
①預計未來現金流量和折現率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的影響。
②預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況，以評判預計當期現金流量依據假設的合理性。
③預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項[鏈接：第十三章“考點：重組事項”]或者與資產改良有關的預計未來現金流量。
④預計在建工程、開發過程中的無形資產等資產的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用或可銷售狀態而發生的全部現金流出。
⑤預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。
⑥涉及內部轉移價格的應當調整為市場交易價格。
（4）折現率
在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。
（5）外幣未來現金流量及其現值的確定
（四）資產減值損失的賬務處理
計算公式 | 資產減值損失=賬面價值-可收回金額 |
正數 | 需要計提資產減值準備。會計分錄為： 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 無形資產減值準備 長期股權投資減值準備 投資性房地產減值準備 商譽減值準備等 |
負數 | 資產減值準備不允許轉回，無會計分錄 |
（五）資產組和總部資產減值（了解）
有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
注：以上內容選自華健老師2022年《財務與會計》基礎班授課講義
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