應付職工薪酬_2022年財務與會計基礎知識點
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【內容導航】
應付職工薪酬及其應交社保費的賬務處理
【所屬章節】
第十二章 流動負債
【知識點】應付職工薪酬及其應交社保費的賬務處理
應付職工薪酬及其應交社保費的賬務處理
（一）科目設置
企業應設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
（二）會計處理
企業進行會計處理時，可將應付職工薪酬劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利以及其他長期職工福利四種類型。
1.短期薪酬
短期薪酬可分為貨幣性短期薪酬、非貨幣性短期薪酬、帶薪缺勤、利潤分享計劃等。
（1）貨幣性短期薪酬
貨幣性短期薪酬是企業以貨幣形式發放的職工薪酬，主要有工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。其具體賬務處理為：
①企業實際發生短期薪酬時
借：生產成本（制造費用、管理費用、銷售費用等）
貸：應付職工薪酬
②發放短期薪酬時
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
（2)非貨幣性短期薪酬
企業以非貨幣形式發放的職工薪酬，應當分別以下情況處理：
①企業以自產產品或外購商品作為福利發放給職工。
企業以自產產品作為福利發放給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費計入職工薪酬和相應的成本費用中，并確認主營業務收入，同時結轉成本，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（五）項的規定，納稅人將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的應視同銷售貨物，按規定計算納稅。企業以外購商品作為福利發放給職工，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，根據《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規定，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。核算時通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性職工薪酬金額，據以計算完整準確的人工成本金額。
②企業將擁有或租賃的房屋等資產無償提供給職工使用。企業應當根據受益對象，將自有房屋等資產的每期折舊額或租賃房屋等資產的每期應支付的租金確認為應付職工薪酬，并計入相關的成本費用。具體如下：
<1>企業無償向職工提供住房等資產使用的，按應計提的折舊額，
借:管理費用等
貸:應付職工薪酬
借:應付職工薪酬
貸:累計折舊
<2>租賃住房等資產供職工無償使用的,按每期應支付的租金,
借:管理費用等
貸:應付職工薪酬
借:應付職工薪酬
貸:其他應付款等
(3)其他形式的短期薪酬
①帶薪缺勤
<1>累積帶薪缺勤
a.當職工提供了服務從而增加了其享受的未來帶薪缺勤的權利時，企業就產生了一項義務，應當予以確認;職工累積未使用的權利在其離開企業時是否有權獲得現金支付，不影響義務的確認，但影響計量的義務金額。
b.如果職工在離開企業時不能獲得現金支付，則企業應當根據資產負債表日因累積未使用權利而導致的預期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進行預計。如果職工在離開企業時能夠獲得現金支付，企業就應當確認企業必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。
<2>非累積帶薪缺勤
根據《中華人民共和國勞動法》規定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應當依法支付工資。因此,我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤的薪酬。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業應當在職工缺勤時確認負債和相關資產成本或當期損益。
②利潤分享計劃
企業應當將短期利潤分享計劃作為費用處理（按受益對象進行分擔，或根據相關《企業會計準則》，作為資產成本的一部分），不能作為凈利潤的分配。
2.離職后福利
（1）設定提存計劃
①企業根據設定提存計劃計算應繳存金額時
借：生產成本（制造費用、管理費用、銷售費用等）
貸：應付職工薪酬—離職后福利
②繳存時
借：應付職工薪酬—離職后福利
貸：銀行存款
注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》基礎班授課講義
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