2019年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》每日攻克一大題：10月26日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：鄭澤雄2019-10-26 15:39:03

距離2019年的稅務(wù)師考試近在咫尺。小奧今天整理了一道有關(guān)流動資產(chǎn)的綜合分析題，同學(xué)們快來做一下吧！

【綜合分析題】

A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，對外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)表。2020年2月29日銀行存款(美元戶)的期末余額為2000萬美元，應(yīng)收賬款(美元戶)的期末余額為3000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.45元人民幣。2020年3月A公司發(fā)生如下外幣相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)1日，從銀行借入一筆本金為1000萬美元的短期周轉(zhuǎn)資金借款，期限為6個(gè)月，借款年利率為6%，利息每月計(jì)提，到期一次還本付息。交易發(fā)生時(shí)的即期匯率是1美元=6.4元人民幣，借入的美元暫存銀行。

(2)2日，購進(jìn)一臺進(jìn)口不需安裝的設(shè)備，價(jià)格為1000萬美元，以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅570萬元人民幣、增值稅910萬元人民幣。購入當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.43元人民幣，至2020年3月31日該設(shè)備的購買價(jià)款尚未支付，設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)7日，以每股4美元的價(jià)格購入某上市公司股票20萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，款項(xiàng)以美元存款支付。當(dāng)日即期匯率是1美元=6.45元人民幣。3月31日，該股票市價(jià)為每股5美元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

(4)10日，將100萬美元到銀行兌換成人民幣，當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.5元人民幣，銀行的買入價(jià)為1美元=6.4元人民幣。

(5)20日，收回上期期末應(yīng)收賬款2000萬美元，并存入銀行，當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.38元人民幣。

(6)31日，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.42元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

1、下列說法中正確的有(　　)。

A.短期借款的初始入賬金額是6400萬元人民幣

B.固定資產(chǎn)的初始入賬金額是6430萬元人民幣

C.收回上期期末應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額是12900萬元人民幣

D.外幣兌換業(yè)務(wù)不產(chǎn)生匯兌差額

2、下列關(guān)于期末匯兌差額的說法中不正確的有(　　)。

A.期末短期借款本金產(chǎn)生匯兌收益20萬元人民幣

B.應(yīng)付利息期末產(chǎn)生匯兌收益是1.2萬元人民幣

C.應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生匯兌收益10萬元人民幣

D.應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生匯兌損失170萬元人民幣

3、外幣以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動通過(　　)科目核算。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.公允價(jià)值變動損益

C.投資收益

D.資本公積

4、本期購入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末計(jì)入公允價(jià)值變動損益的金額為(　　)萬元人民幣。

A.129

B.126

C.128.4

D.128.7

5、本期銀行存款項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額為(　　)萬元人民幣。

A.-42.4

B.40.4

C.-50.4

D.42.4

6、本期應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的金額是(　　)萬元人民幣。

A.-8

B.2

C.279.6

D.190

【答案及解析】

1、正確答案：A,C

答案解析：

短期借款的初始入賬金額=1000×6.4=6400(萬元人民幣)，選項(xiàng)A正確;固定資產(chǎn)的初始入賬金額=1000×6.43+570=7000(萬元人民幣)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;收回上期期末的應(yīng)收賬款，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目的金額=2000×6.45=12900(萬元人民幣)，選項(xiàng)C正確;企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率差異而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2、正確答案：A,B

答案解析：

期末短期借款本金產(chǎn)生的匯兌損失=1000×6.42-1000×6.4=20(萬元人民幣)，并不是匯兌收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;應(yīng)付利息是在期末計(jì)提的，計(jì)提時(shí)應(yīng)當(dāng)采用期末的即期匯率進(jìn)行折算，因此應(yīng)付利息科目不產(chǎn)生匯兌差額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;進(jìn)口設(shè)備應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益=1000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣)，選項(xiàng)C正確;應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益=(3000-2000)×6.42-(3000×6.45-2000×6.38)=-170(萬人民幣)，匯兌損失為170萬元人民幣，選項(xiàng)D正確。

3、正確答案：B

答案解析：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值的變動，通過公允價(jià)值變動損益科目核算。

4、正確答案：B

答案解析：

期末計(jì)入公允價(jià)值變動損益的金額=5×6.42×20-4×6.45×20=126(萬元人民幣)。

5、正確答案：B

答案解析：

本期銀行存款項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額=(2000+1000-20×4-100+2000)×6.42-(2000×6.45+1000×6.4-20×4×6.45-100×6.5+2000×6.38)-100×(6.5-6.4)=40.4(萬元人民幣)。

6、正確答案：C

答案解析：

短期借款期末產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000×(6.42-6.4)=20(萬元人民幣);應(yīng)付利息期末產(chǎn)生的匯兌損益是0;固定資產(chǎn)期末不需要計(jì)算匯兌損益;應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣);外幣兌換時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=100×(6.5-6.4)=10(萬元人民幣);收回應(yīng)收賬款時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=2000×(6.45-6.38)=140(萬元人民幣);應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生的匯兌損益金額=(3000-2000)×6.42-(3000×6.45-2000×6.38)=-170(萬元人民幣),應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的170萬元;銀行存款期末產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=50.4(萬元人民幣);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末確認(rèn)公允價(jià)值變動不影響財(cái)務(wù)費(fèi)用;本期應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的金額=20-10+10+140+170-50.4=279.6(萬元人民幣)。

【提示】

本題參考分錄如下：

(1)

借：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　6400

貸：短期借款——美元　　　　　　　　　　6400(1000×6.4)

3月31日計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.1

貸：應(yīng)付利息——美元　　　　　　32.1(1000×6%/12×6.42)

(2)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 910

貸：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　　　1480