備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，奮斗之路不是陽光明媚的康莊大道，但是我們只要越過障礙，就會(huì)發(fā)現(xiàn)另一片美麗的藍(lán)天。無論經(jīng)歷了多少坎坷，都要保持一個(gè)信念：不經(jīng)歷風(fēng)雨，怎能見彩虹？堅(jiān)持就是勝利！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)收款項(xiàng)的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章-流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收款項(xiàng)的核算

應(yīng)收款項(xiàng)的核算

應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。

【鏈接】應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款。(教材P410)

一、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，其票據(jù)到期值等于面值。帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計(jì)利息。

(一)收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票(假定滿足收入確認(rèn)條件)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)(按商業(yè)匯票的票面金額)

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【提示】因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

    貸：應(yīng)收賬款

(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

(1)票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算(步驟)

票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

【提示1】票面利率

票面利率有年、月、日利率之分，如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。

月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30=年利率÷360

【提示2】票據(jù)期限

票據(jù)期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日之日止的時(shí)間間隔。通常有兩種表示方法：

第一種以月表示，即按月計(jì)息。計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)日為一個(gè)月(如從3月15日至4月15日)。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日(如1月31日簽發(fā)票據(jù)，期限為一個(gè)月的票據(jù)于2月28日或29日到期)。計(jì)算利息的利率要換算成月利率。

第二種以日數(shù)表示，即按日計(jì)息。計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到期日那天不計(jì)息，稱為“算頭不算尾”。

【提示3】貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一制定，有年、月、日利率之分，月利率或日利率換算方法同票面利率。

【提示4】貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期按銀行規(guī)定計(jì)算，通常是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期，即從貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期之日止的時(shí)間間隔，算頭不算尾。

(2)賬務(wù)處理(申請(qǐng)的貼現(xiàn)的企業(yè))

情形一：滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件

情形二：不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件

2.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)等

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：應(yīng)收票據(jù)

          銀行存款(差額，或借方)

(三)應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理

借：銀行存款(實(shí)際收到金額時(shí))

       應(yīng)收賬款(付款人無力支付票款時(shí))

   貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款的核算

(一)應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款的范圍包括以下三個(gè)方面：

1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的債權(quán)。

2.應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)。

3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。

【鏈接】應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款。(教材P410)

(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額、代墊包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指在商品交易時(shí)從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及付款之前予以扣除，因此，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。存在現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法。

(1)總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際總價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將現(xiàn)金折扣金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。

(2)凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。

(三)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如下圖所示。

三、預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過“預(yù)付賬款”科目核算。

預(yù)付賬款賬務(wù)處理如下圖所示。

【提示】預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目(借方)核算。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。(重要性)

四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理見下表。

【提示1】持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，投資方無需做賬務(wù)處理，只需在備查賬簿中進(jìn)行登記。

【提示2】實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。

應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理見下表。

【總結(jié)】

【提示1】利息收入的賬務(wù)處理

【提示2】帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

五、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款

2.應(yīng)收出租包裝物的租金

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

4.備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)

5.存出的保證金，如租入包裝物支付的押金

6.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【提示1】其他應(yīng)收款不包括企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)。

【提示2】企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，一般應(yīng)在“其他應(yīng)收款—備用金”科目核算。

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

(一)應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

1.應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具)、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)

【說明】該部分知識(shí)點(diǎn)教材仍沒有根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行更新。傳統(tǒng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提按照“已有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值”，屬于已減值模型。新金融工具準(zhǔn)則按照“預(yù)期信用損失”，采用預(yù)期信用損失模型計(jì)提減值準(zhǔn)備。在學(xué)習(xí)本知識(shí)點(diǎn)時(shí)應(yīng)引起注意。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》應(yīng)用指南(2018年)，金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息(補(bǔ)充)

(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難。

(2)債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等。

(3)債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的讓步。

(4)債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

(5)發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)消失。

(6)以大幅折扣購(gòu)買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。

(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。

有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【提示】應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-(提取前)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

(1)計(jì)算結(jié)果大于0時(shí)，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

   貸：壞賬準(zhǔn)備

【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值減少。

(2)計(jì)算結(jié)果小于0時(shí)，沖回壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備

   貸：信用減值損失

【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值增加。

2.發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款等

【提示】不影響應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值。

3.收回壞賬時(shí)

借：應(yīng)收賬款

   貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

   貸：應(yīng)收賬款

【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值減少。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，如果在勝利前卻步，往往只會(huì)擁抱失敗；如果在困難時(shí)堅(jiān)持，常常會(huì)獲得成功。失敗者往往會(huì)因?yàn)槔щy而半途而廢，成功者總是會(huì)堅(jiān)持、堅(jiān)持、再堅(jiān)持。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)