備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，堅持是堅強的精神支柱，是一種使你執(zhí)著向前走的品格，是追求與向往的先驅(qū)，更是生命的動力和成功的要素。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第九章-流動資產(chǎn)（一）

【知識點】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

一、金融資產(chǎn)及分類

融資產(chǎn)的定義

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。(例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和發(fā)放的貸款等)

【提示】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。

3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)的分類

初始分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

①以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

③以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

注：對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認與計量》的規(guī)定，按照該準則第十七條和第十八條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照該準則第六十五條規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的是交易性的：

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

【提示】在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

應(yīng)設(shè)置的相關(guān)科目

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

                           ——公允價值變動

2.公允價值變動損益

(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得

1.賬務(wù)處理

(1)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額。

(2)相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

(3)取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項，單獨列示。

2.會計分錄

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(取得時的公允價值)

       投資收益(發(fā)生的交易費用)

       應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

       應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

【提示1】如果交易費用包含在支付的價款中，則交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=實際支付的價款-取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息-交易費用

【提示2】如果交易費用不包含在支付的價款中，而是另行支付，則交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=實際支付的價款-取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

(二)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

1.賬務(wù)處理

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。

2.會計分錄

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資方持股比例)

       應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日按票面利率計算的應(yīng)收利息)

   貸：投資收益

【提示】票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。

實際收到現(xiàn)金股利或利息時：

借：銀行存款等

   貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計量

1.賬務(wù)處理

資產(chǎn)負債表日，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

【提示】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備。所以，期末賬面價值=期末賬面余額=期末公允價值。

2.會計分錄

(1)公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

   貸：公允價值變動損益

(2)公允價值下降

借：公允價值變動損益

   貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

【提示】公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)：

購買當(dāng)期：公允價值變動損益=當(dāng)期期末的公允價值-購入時的入賬成本

以后期間：公允價值變動損益=本期期末的公允價值-上期期末的公允價值

利潤表(簡表)

(四)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置

1.賬務(wù)處理

企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時將累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

2.會計分錄

借：銀行存款等(出售時收到的價款扣除出售時相關(guān)交易費用)

   貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

                                  ——公允價值變動(或借方)

          投資收益(差額，或借方)

同時：

借：公允價值變動損益(或貸方)

   貸：投資收益(或借方)

【提示1】因為“公允價值變動損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。所以處置時，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的金額及余額方向，推導(dǎo)出“公允價值變動損益”科目的金額及方向。

【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

【提示3】出售時對損益(利潤)的影響=出售凈價-出售時賬面價值

【提示4】交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：

(1)取得時支付的交易費用

(2)持有期間確認的現(xiàn)金股利或利息收入

(3)出售時確認的投資收益

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，掌握堅持的人是成功的，是永不言棄的。在學(xué)習(xí)中堅持，才能不斷進步；在奮斗中堅持，才能走向成功。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財務(wù)與會計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)