【答疑精選】《財務與會計》之遞延所得稅

　　【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　計算題

　　甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得)，能夠控制B公司的財務和經營政策。甲公司與B公司2014年度有關資料如下：

　　(1)2014年6月10日甲公司從B公司購進W商品200件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。B公司W商品每件成本為1.6萬元。2014年甲公司將上述W商品對外銷售150件，每件銷售價格為2.2萬元，年末結存W商品50件。2014年12月31日甲公司結存的W商品的可變現凈值為70萬元。

　　(2)2014年7月1日，B公司出售一項專利給甲公司。該項專利在B公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利后，預計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定稅法規定的攤銷年限，攤銷方法及凈殘值與會計規定相同。該專利攤銷計入管理費用。2014年12月31日該項無形資產(專制權)未發生減值跡象。

　　至2014年12月31日，甲公司尚未支付該筆專利款500萬元。B公司對該項應收賬款計提壞賬準備60萬元。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　　1.根據資料(1)，2014年12月31日合并報表中存貨列報金額為(　　)萬元。

　　A.80

　　B.70

　　C.100

　　D.0

　　【正確答案】：B

　　2.根據資料(2)，2014年12月31日合并財務報表中無形資產應調整金額為(　　)萬元。

　　A.361

　　B.-114

　　C.380

　　D.475

　　【正確答案】：B

　　3.根據資料(2)，2014年12月31日合并報表中應抵消應收賬款項目的金額為(　　)萬元。

　　A.440

　　B.500

　　C.560

　　D.0

　　【正確答案】：A

　　4.2014年12月31日合并財務報表中應調整遞延所得稅資產金額為(　　)萬元。

　　A.36

　　B.28.5

　　C.7.5

　　D.13.5

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：

　　(1)合并財務報表中存貨成本=50×1.6=80(萬元)，可變現凈值為70萬元，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，故應列示金額為70萬元。

　　(2)合并財務報表中無形資產列示金額=380-380/10×6/12=361(萬元);個別財務報表中無形資產列示金額=500-500/10×6/12=475(萬元)，合并財務報表中無形資產應調整金額=361-475=-114(萬元)。

　　(3)應抵消應收賬款項目金額=500-60=440(萬元)。

　　(4)遞延所得稅資產

　�、俸喜⒇攧請蟊碇写尕涃~面價值為70萬元，計稅基礎=50×2=100(萬元)，遞延所得稅資產余額=(100-70)×25%=7.5(萬元);個別財務報表中已確認遞延所得稅資產7.5萬元，合并財務報表中相關遞延所得稅資產應調整金額為0。

　�、诤喜⒇攧請蟊碇袩o形資產賬面價值為361萬元，計稅基礎為475萬元，應確認遞延所得稅資產余額=(475-361)×25%=28.5(萬元);個別財務報表中未確認遞延所得稅資產，合并財務報表中相關遞延所得稅資產應調整金額為28.5萬元。

　�、蹖τ趹�收賬款，合并財務報表中不確認遞延所得稅資產;個別財務報表中已確認遞延所得稅=60×25%=15(萬元)，合并財務報表中相關遞延所得稅資產應調整金額=0-15=-15(萬元)。

　　綜上，合并財務報表中遞延所得稅資產列示金額=7.5+28.5=36(萬元)，應調整金額=28.5-15=13.5(萬元)。

　　還是不理解此題的遞延所得稅不是要沖抵20嗎？請老師把資料一相關的抵消分錄列示一下。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：　　

　　您是指的存貨嗎?

　　在甲公司的賬上，50件存貨是這樣反應的

　　成本為2元每件，總成本為100，可變現凈值為70，計提存貨跌價準備30 確認遞延所得稅資產30*25%=7.5

　　在合并報表上，50件存貨應該是這樣反應的

　　成本為1.6元每件，總成本為80，可變現凈值為70，應該計提存貨跌價準備10.由于個別報表中計提了30，所以沖回20.

　　但是，站在合并報表上，該項存貨的賬面價值為70，計稅基礎為50*2=100(也就是稅法上認定的該存貨的價值。)

　　遞延所得稅資產為30*25%=7.5

　　這里的處理，并不同于僅僅在個別報表中，如果有跌價準備的轉回，相應的遞延所得稅資產也需要轉回。

　　對于遞延所得稅的確認，一定要去找相對應的資產或者負債的賬面價值和計稅基礎。

　　您先理解下，如有疑問歡迎繼續交流。

　　祝您學習愉快！

 　 相關熱薦：