審計證據——質與量的游戲

來源：東奧會計在線責編：林泓宇2019-11-26 15:58:17

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“量的積累引發質的變化”，這個被許多人認可的理論，在審計實操中，還能發揮積極作用嗎？審計人萬水千山走遍想要獲取的審計證據，自營著一個數量與質量的獨特游戲。

審計證據——質與量的游戲

一、充分性

我們通常用充分性來評價獲取的審計證據的數量指標。會計師事務所進入項目組之后，根據擬定的樣本規模，來敲定為了順利完成這個項目究竟需要多大規模的說服證據。這時候一些審計門外的小白們可能會想，既然都可以稱為證據了，那豈不是多多益善？索性把這個充分性拉滿，項目自然很完美。

然而現實情況下，充分性這個指標，飽受著“包辦專制”的悲慘命運，審計員要為證據跑多遠的路，取決于重大錯報風險和我們是否能找到高質量證據這兩個因素。我們評估出來的重大錯報風險越高，自然我們用來尋找證據的付出也就要更多一些；我們獲取的證據本身的質量如果高，相應地在數量上可以適當減少。可謂“兵不在廣在于精”。

二、適當性

審計證據的質量，專業上我們叫做適當性。那么我們又如何評價審計證據適當性是高是低呢？——相關與可靠。

我們在關注證據的相關性水平時，從不同的方向操作具體的細節測試會影響相關性的關聯屬性。例如從企業營業收入賬簿追查至貨物的發票等憑證，就是在檢測當期營業收入的發生認定；倘若將上述操作方向調換，可能就從發生認定轉換到完整性的認定了。

審計證據是否可靠，具體的審計環境影響頗深。因為我們無法提供百分之百的絕對保證，永遠也不會有絕對可靠的資料來提供給我們。我們只能相比較著采用更良好的證據來源，參考如下原則：

1．外部獨立來源要優于其他來源；

2．直接獲取要優于間接或者推論；

3．文件記錄形式優于口頭形式；

4．內部控制有效時優于內部控制薄弱時；

5．原件優于傳真或復印件。

三、審計證據的充分且適當

很顯然，質量與數量的法則，審計證據做到了獨樹一幟。這里有這里的游戲規則，那便是證據本身的質量越高，在量上可以不要求那么多；質量上的缺陷卻是無法用數量來彌補的。只有同時滿足充分且適當的證據，才可以成為注冊會計師值得采信的信息。

審計人奔波勞碌，也應該是有方向、有取舍的。不用數量敷衍，靠質量支撐業務。我們應當“有所為有所不為”，從而更好的掌握審計證據的游戲規則。