問：甲公司是個人獨資企業，由于《國土資源部關于進一步規范探礦權管理有關問題的通知》(國土資發〔2009〕200號)規定，探礦權不再授予非法人企業，因此甲公司不得不改制為法人企業，擬改制為有限責任公司。改制前企業繳納個人所得稅，改制后企業繳納企業所得稅。請問改制時是否需要對個人所得稅進行清算?

　　答：《個人獨資企業法》第二十六條規定，個人獨資企業有下列情形之一時，應當解散：

　　(1)投資人決定解散;

　　(2)投資人死亡或者被宣告死亡，無繼承人或者繼承人決定放棄繼承;

　　(3)被依法吊銷營業執照;

　　(4)法律、行政法規規定的其他情形。

　　第二十七條規定，個人獨資企業解散，由投資人自行清算或者由債權人申請人民法院指定清算人進行清算。

　　《稅務登記管理辦法》第二十八條規定，納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　第三十一條規定，納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

　　《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)第十六條規定，企業進行清算時，投資者應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關結清有關稅務事宜。企業的清算所得應當視為年度生產經營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。

　　前款所稱清算所得，是指企業清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。

　　根據上述規定，納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，結清有關稅務事宜。個人獨資企業變更為有限責任公司，應屬于投資人決定解散情形，應按規定進行個人所得稅清算。