【例】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為1 500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1 000萬元；設備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，不含增值稅的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格，其包含的增值稅的公允價值為409.5萬元。乙公司辦公樓的賬面原價為2 000萬元，在交換日的累計折舊為1 000萬元，公允價值為1 100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬元。

     假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；整個交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他相關稅費；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。

    分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應當計算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即：

    100萬元÷（1 000+100+409.5）萬元=6.62%＜25%

    可以認定這一涉及多項資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設備和原材料，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關損益。同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。

    甲公司的賬務處理如下：

   （1）根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
    換出庫存商品的增值稅銷項稅額：350×17%=59.5（萬元）

   （2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：

    換出資產(chǎn)公允價值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬元）
    換入資產(chǎn)公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）

   （3）計算換入資產(chǎn)總成本：

    換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價

                  =1 509.5-100=1 409.5（萬元）

   （4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

    辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1 100÷1 409.5=78%
    小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159.5÷1 409.5=11.4%
    客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=150÷1 409.5=10.6%

   （5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：

    辦公樓的成本：1 409.5×78%=1 099.41（萬元）
    小汽車的成本：1 409.5×11.4%=160.68（萬元）
    客運汽車的成本：1 409.5×10.6%=149.41（萬元）

   （6）會計分錄：
    借：固定資產(chǎn)清理                          13 200 000
        累計折舊                               7 800 000
        貸：固定資產(chǎn)——廠房                      15 000 000
                    ——設備                       6 000 000
    借：固定資產(chǎn)——辦公樓                    10 994 100
                ——小汽車                     1 606 800
                ——客運汽車                   1 494 100
        銀行存款                               1 000 000
        營業(yè)外支出                             2 200 000
        貸：固定資產(chǎn)清理                          13 200 000
            主營業(yè)務收入                           3 500 000
            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）       595 000
    借：主營業(yè)務成本                           3 000 000
        貸：庫存商品                               3 000 000

     乙公司的賬務處理如下：

   （1）根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。

    換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額：350×17%=59.5（萬元）

   （2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：

    換入資產(chǎn)公允價值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬元）
    換出資產(chǎn)公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）

   （3）確定換入資產(chǎn)總成本：

    換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價
                  =1 409.5+100=1 409.5（萬元）

   （4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

    廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1 000÷1 509.5=66.25%
    設備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=100÷1 509.5=6.62%
    原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=409.5÷1 509.5=27.13%

   （5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：

    廠房的成本：1 509.5×66.25%=1 000.04（萬元）
    設備的成本：1 509.5×6.62%=99.96（萬元）
    原材料的成本：1 509.5×27.13%=409.5（萬元）

   （6）會計分錄：
    借：固定資產(chǎn)清理                          12 300 000
        累計折舊                              13 700 000
        貸：固定資產(chǎn)——辦公樓                    20 000 000
                    ——小汽車                     3 000 000
                    ——客運汽車                   3 000 000
    借：固定資產(chǎn)——廠房                      10 000 000
                ——設備                         999 600
        原材料                                 3 500 000
        應交稅費——應交增值稅（進項稅額）       595 000
        貸：固定資產(chǎn)清理                          12 300 000
            銀行存款                               1 000 000
            營業(yè)外收入                             1 795 000