財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關問題的通知》(財稅〔2013〕23號，以下簡稱23號文件)，規(guī)定對享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準。據(jù)悉，23號文件是首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，對發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵作用，鼓勵企業(yè)積極自主環(huán)保減排，維護市場公平競爭具有重要意義。

　　增值稅優(yōu)惠與環(huán)保掛鉤

　　23號文件規(guī)定，納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應的排放標準。污染物排放標準，指污染物排放地的環(huán)境保護部門根據(jù)納稅人排放污染物的類型，所確定的應予執(zhí)行的國家或地方污染物排放標準。

　　根據(jù)環(huán)保分類，目前的污染物排放涉及水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲、核輻射與電磁輻射等。對這些污染物的排放，國家環(huán)境保護部門根據(jù)不同行業(yè)分別制訂了嚴格的排放標準。

　　按照23號文件的要求，納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放地環(huán)境保護部門確定的該納稅人應予執(zhí)行的污染物排放標準，以及污染物排放地環(huán)境保護部門在此前6個月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應以環(huán)境保護部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，將被取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。

　　從上述規(guī)定可以看出，資源綜合利用企業(yè)無論是在申請稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，還是在已享受稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，今后都將與環(huán)保標準息息相關。即企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠資格時要提交環(huán)保證明材料，獲得稅收優(yōu)惠資格后如果被查出有違規(guī)排放行為，不僅將被取消優(yōu)惠資格，還將被追繳已經(jīng)享受的減免稅，而且3年內(nèi)無資格再次申請優(yōu)惠。

　　23號文件是首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，此前鮮有與環(huán)保相關聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策。查詢以往的稅收文件，只有個別文件在個別條款中有環(huán)保方面的規(guī)定和要求。比如，《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)第四條規(guī)定，納稅人若因違反環(huán)境保護法而受到環(huán)保機關行政處罰，將不能享受再生資源增值稅退稅優(yōu)惠;第七條要求，各級國家稅務機關要加強與財政、公安、商務、環(huán)保和人民銀行等部門的信息溝通，強化對再生資源增值稅先征后退管理。前者只要求納稅人未受過環(huán)保部門的行政處罰即可，還特別明確，警告和罰款處罰除外。而后者針對的主體是稅務機關，與納稅人關系不大。這些規(guī)定與23號文件要求納稅人提供環(huán)保機關出具的排污達標證明相比，明顯寬松得多。

　　鼓勵企業(yè)自主環(huán)保減排

　　資源綜合利用企業(yè)主要指以下兩類企業(yè)，一是在礦產(chǎn)資源開采中對共生、伴生礦綜合開發(fā)與合理利用的企業(yè)，二是以生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水、廢液、廢氣、余熱、余壓等或再生資源為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品的利廢企業(yè)。

　　為了鼓勵綜合利用資源，節(jié)能減排和保護環(huán)境，近年來財政部和國家稅務總局相繼發(fā)布通知規(guī)定，再生水、翻新輪胎、污水處理和垃圾處理等資源綜合利用產(chǎn)品均在增值稅優(yōu)惠之列。生產(chǎn)這些產(chǎn)品的資源綜合利用企業(yè)，如果環(huán)保措施處理不當，同樣會涉及環(huán)境污染問題，其污染物排放量相對較大，也是環(huán)保部門重點監(jiān)控的對象。

　　但上述企業(yè)申請增值稅優(yōu)惠的前提條件主要集中在兩個方面，一是要求生產(chǎn)過程中生產(chǎn)原料的相關資源的比重必須達到一定標準，二是要求資源綜合利用產(chǎn)品本身需要達到一定的技術和質(zhì)量標準。很明顯，資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策更多地要求對資源做到綜合利用，強調(diào)“吃干榨盡”，而忽視了綜合利用資源的另一個重要目的是保護環(huán)境。

　　比如，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)翻新輪胎的資源綜合利用企業(yè)，只要其生產(chǎn)的翻新輪胎符合GB7037-2007(載重汽車翻新輪胎國家標準)、GB14646-2007(轎車翻新輪胎國家標準)或者HG/T3979-2007(工程機械翻新輪胎國家標準)規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎，即可申請增值稅免稅政策。至于該企業(yè)在生產(chǎn)過程中是否超標準排放了污染物，與獲得增值稅免稅資格沒有多大關系。但現(xiàn)實情況是，輪胎翻新工藝中要使用大量的揮發(fā)性有機化合物或有機溶劑型膠漿，輪胎翻新過程中還會產(chǎn)生大量的橡膠尾氣。若企業(yè)工藝水平、技術條件和環(huán)保設備不過關，這些揮發(fā)和排放的有害氣體很容易會對大氣造成嚴重污染。

　　由于稅收優(yōu)惠是很大一部分資源綜合利用企業(yè)的重要利潤來源，因此一些資源綜合利用企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，情愿把投入重心放在提高產(chǎn)品質(zhì)量上，而不愿在控制污染排放上下力氣。現(xiàn)實中一些資源綜合利用企業(yè)一方面是污染排放大戶，一方面又是稅收優(yōu)惠大戶便是明證，這與資源綜合利用的保護環(huán)境目的完全背道而馳。

　　此次的23號文件將稅收優(yōu)惠的資格取得與環(huán)保治理相結合，把符合污染物排放標準作為享受稅收優(yōu)惠的必備條件之一，正是對上述情況的一種矯正。因為增值稅退稅、免稅實際上是給企業(yè)的一種有償補貼，當有償補貼的利益大于因環(huán)保耗費的成本時，有利于激勵企業(yè)為了掙取差額利益加大環(huán)保投入，從而減輕對環(huán)境造成的污染。因此，23號文件的實施，有助于鼓勵有能力減排的企業(yè)繼續(xù)做好環(huán)保工作，避免滋生環(huán)境污染新問題。