2013年9月，A公司(以下簡稱A公司)與B公司共同出資設立甲機械制造有限公司(以下簡稱甲公司)，其中A公司以一宗11700平方米土地使用權(工業用地)出資。經評估機構評估其價值300萬元，會計師事務所按評估金額出具驗資報告。2013年9月，A公司辦理土地使用權變更手續。

　　下面根據目前稅收政策，結合相關資料，分析投資方A公司以土地使用權對外投資涉及稅種與計算。A公司屬于生產機床工業企業，在市經濟開發區內，執行《企業會計準則》。

　　營業稅

　　《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)規定，從2003年1月1日起，以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。

　　A公司以土地使用權投資入股，按甲公司章程條款“投資雙方按各自實繳的出資比例分配利潤、承擔虧損和風險”，符合不征收營業稅的規定。

　　土地增值稅

　　《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字〔1995〕48號)第一條規定，對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)第五條規定，對于以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用免征增值稅的規定。甲公司與A公司均為工業制造企業，適用暫免土地增值稅政策。

　　雖然A公司以土地使用權投資免征營業稅和土地增值稅，但仍應按主管稅務機關的規定辦理備案手續。

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