前幾期，我們梳理和介紹過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳中一些特殊事項(xiàng)的稅務(wù)處理技巧，本期將繼續(xù)梳理和介紹匯算清繳中一些事項(xiàng)的稅務(wù)處理方法。

　　資產(chǎn)類(lèi)特殊事項(xiàng)如何處理

　　1.初始資產(chǎn)為無(wú)償劃撥的，改制時(shí)是否可以評(píng)估入賬?是否涉稅?

　　如果企業(yè)的資產(chǎn)是無(wú)償劃撥的，劃撥時(shí)沒(méi)有按財(cái)政部規(guī)定計(jì)入國(guó)家資本金，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，稅前不能扣除折舊;改制時(shí)由于沒(méi)有改變權(quán)屬，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅原則，不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)，不能按評(píng)估值入賬，也不確認(rèn)所得，不得計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)依然為零。當(dāng)處置時(shí)按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的售價(jià)全額計(jì)征所得稅。

　　法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條。

　　2.股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，股東是否涉及企業(yè)所得稅?

　　股本溢價(jià)是由于某股東投入的資本大于注冊(cè)資本形成的，其來(lái)源于股東投資，其金額包含在該股東的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)里。股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)于該股東來(lái)說(shuō)，其長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有改變，沒(méi)有收益產(chǎn)生，不涉及企業(yè)所得稅。對(duì)于其他股東來(lái)說(shuō)，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權(quán)益沒(méi)有發(fā)生變化，其長(zhǎng)期投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有改變，沒(méi)有收益產(chǎn)生，也不涉及企業(yè)所得稅。如果收取投資時(shí)，收回的投資大于當(dāng)初的計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))，企業(yè)所得稅法第十四條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條、第七十一條。

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