近年來，新企業所得稅法、新營業稅暫行條例的實施，對企業發生的對外業務發生時，如何代扣代繳稅款發生了很多變化，很多境內企業在對外支付款項時對于是否應履行代扣代繳義務而感到困惑。那么，企業對外支付如何代扣代繳企業所得稅?下面，小編帶你一起了解!

　　第一步：判斷是否屬于營業稅應稅范圍

　　《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院令第540號)第一條規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

　　《營業稅暫行條例實施細則》第四條規定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

　　(一)提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內;

　　(二)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　(三)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　(四)所銷售或者出租的不動產在境內。

　　因此，企業對外發生業務活動，支付款項時，需要根據上述條款規定，判斷該項業務活動是否屬于應發生營業稅納稅義務的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產行為。

　　當然還要結合一些特殊規定，上述應稅范圍是否存在不征稅或免稅規定。如《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規定：境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院令第540號，以下簡稱條例)規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(除播映)，娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

　　第二步：判斷是否負有代扣代繳義務

　　《暫行條例》第十一條規定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　因此，企業發生對外支付時，如果根據第一步的判斷屬于營業稅應稅范圍，再判斷企業是否負有代扣代繳義務，應向發生業務的境外單位或者個人確認其境內是否存在經營機構或境內代理人，如果不存在，則確認自身負有代扣代繳義務。

　　第三步：判斷代扣代繳義務發生時間

　　《暫行條例》第十二條規定：營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

　　《暫行條例》第十二條規定還規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

　　《實施細則》第二十四、二十五條對條例規定營業稅納稅義務發生時間作了細化規定：可見，營業稅扣繳義務發生時間，要根據具體應稅業務來確認扣繳義務發生時間。因此，企業發生負有代扣代繳營業稅納稅義務時，可以根據《暫行條例》第十二條、《實施細則》第二十四、二十五條來確認代扣代繳義務發生時間。

　　第四步：計算代扣代繳營業稅稅款

　　納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=營業額*稅率。

　　因此，企業計算代扣代繳應該額時，也按上述公式確認，準確確認應稅行為的營業額以及稅率。營業額以及稅率的確認與境內企業和單位發生應稅行為是一致的。

　　案例1：甲公司(中國)銷售貨物給乙客戶(第三國)，甲公司的母公司(美國)為該客戶提供售后服務，要耗用維修配件，中國公司支付售后服務款給母公司，該款項是否須代扣代繳營業稅。

　　分析：可見提供勞務者(母公司)與接受勞務這(乙客戶)均不在中國境內，因此，不屬于營業稅納稅范圍。甲公司無須代扣代繳營業稅義務。

　　案例2：境外一家公司2009年將其在中國境內的一處房屋轉讓給中國居民企業，取得轉讓收入1000萬元，轉讓合同約定在2009年內辦理產權轉移相關手續，并在2009年10月1日全額支付預付款。該房屋的原值500萬元，已提折舊200萬元。(假設該境外公司與中國無相關稅收協定)

　　分析：該非居民企業不動產行為，按不動產所在地確認是否是負有營業稅納稅業務，該項不動產位于中國境內，因此，上述轉讓所得在境內負有營業稅納稅義務。

　　假設該境外企業在中國境內無營業機構和營業代理人，以受讓方或者購買方為扣繳義務人，則受讓中國居民企業負有代扣代繳營業稅義務。假如該境外公司在中國境內存在營業代理人。支付人(中國居民企業)沒有代扣代繳營業稅義務。

　　納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此，受讓中國居民企業代扣代繳營業稅納稅義務發生時間為2009年10月1日全額支付預付款時。

　　《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規定，自2003年1月1日起，對單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額，應代扣代繳營業稅=(1000-500)*5%=25萬元。