第二種情況：當年成本費用已經發生，但未在當年稅前扣除，在以后年度發現。

　　比如核算錯誤的銷售成本在以后年度發現、當年的資產損失未履行稅務機關報批制度，未在稅前扣除，以后年度經稅務機關審批可稅前扣除等。

　　15號公告規定，根據稅收征收管理法的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　15號公告所述“年度”的含義，結合34號公告的理解，應指匯算清繳年度，比如，2012年的100萬元成本未扣除，在2012年匯算清繳前取得有效憑證并稅前扣除的，2012年是本年度，匯算清繳后扣除的，2012年就成了以前年度。

　　15號公告對于納稅人來講是利好消息，但是其規定的“企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除”的規定，對于某些企業，特別是中小企業可能會有一定的難度。一是做出專項申報的成本較高;二是追補至發生年度計算，對稅企雙方均不便于操作。建議參考青島市2013年匯算清繳的文件，對于以前年度應扣未扣成本費用，在相關年度稅收待遇一致的情況下，可選擇在實際取得合法憑據的年度進行稅前扣除。

　　案例

　　某企業2012年實現企業所得稅應納稅所得額100萬元，處于免稅優惠期，其應納稅額為0，其中有30萬元的費用發票未在2012年取得;在2013年匯算清繳前，取得該費用發票，該企業不需進行納稅調整。

　　如在2013年進行匯算清繳時，該費用發票仍未取得，在2013年10月才取得，則2012年應進行納稅調增，即2012年應納稅所得額應為100+30=130(萬元)。

　　假設該企業仍處于免稅優惠期(即相關年度稅收待遇一致)，并假設2013年實現應納稅所得額仍為100萬元，則該企業可在取得發票的2013年稅前扣除30萬元，即納稅調減30萬元，應納稅所得額為70萬元，應納稅額仍為0;兩年合計應納稅所得額200萬元，應納稅額為0;或者將30萬元的費用，追補至2012年計算，則2012年應納稅所得額為130-30=100(萬元)，2013年應納稅所得額為100萬元，兩年合計應納稅所得額為200，應納稅額為0;兩種計算方式結果一致。

　　如該企業2013年度無免稅優惠政策(即相關年度稅收待遇不一致)，則不能在取得發票的2013年稅前扣除，只能追補至2012年進行計算，則2012年應納稅所得額為130-30=100(萬元)，應納稅額為0;2013年不能納稅調減30萬元，應納稅所得額為100萬元，應納稅額為100×25%=25(萬元)。

　　如該企業2013年度無免稅優惠政策(即相關年度稅收待遇不一致)，還允許在取得發票的2013年稅前扣除的話，則2013年的應納稅額為(100-30)×25%=17.5(萬元)，2012年應納稅所得額130萬元，應納稅額仍為0，兩年合計應納稅所得額為200萬元，但應納稅額為17.5萬元，企業少繳納企業所得稅25-17.5=7.5(萬元)。

　　同理，虧損彌補也是相同情況，如在實際取得年度稅前扣除，導致延長彌補虧損的年限，應納稅額計算產生差異，也屬于稅收待遇不一致的情形。

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