案例：日前，稅務機關對某上市公司進行稅務檢查。檢查資料顯示，該公司于2012年實施股權激勵計劃，約定滿足一定的業績條件即授予包含總經理在內的10名高層管理人員和技術骨干290萬股票期權。行權價格每股為6.04元，授予日為2012年1月3日。該公司于2012年3月5日完成了股票期權授予登記，股票期權首次行權期限為2013年1月4日至2014年1月3日。

　　這家公司根據股份支付的會計準則，分別于2012年、2013年的每個資產負債表日確認成本費用，增加管理費用和資本公積727.658萬元、727.658萬元。稅務檢查人員認為，該公司2012年計入管理費用727.658萬元，為等待期的成本費用，稅前不能扣除，應進行納稅調增。

　　案情分析 為推進我國資本市場改革，國家稅務總局2012年5月23日發布了《關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)。公告第二條指出，上市公司依照《上市公司股權激勵管理辦法(試行)》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業會計準則的有關規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業建立的職工股權激勵計劃，其企業所得稅的處理，按以下規定執行：

　　(一)對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

　　(二)對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

　　根據上述第(二)條規定，該公司2012年稅前列支的727.658萬元應進行納稅調增。

　　事實上，在國家稅務總局2012年第18號公告發布之前，由于沒有政策依據，多數稅務機關不允許企業稅前扣除股權激勵成本。因此，18號公告對于實行股權激勵計劃的公司來說是重大利好。但是在18號公告發布后，暫時性差異重新顯現。會計層面確認管理費用在前(等待期分年逐步確認)，企業所得稅在實際行權年度扣除(一次性扣除)。也就是說，2012年調增的這筆費用，在以后的行權年度是可以稅前扣除的。

　　面對稅務人員的耐心解釋，該上市公司負責人和財務負責人表示，由于公司對稅務新政策了解不夠及時，導致出現了錯誤處理，對稅務機關的檢查結論欣然接受。該公司已及時補繳了相關稅款。

　　作者單位：江蘇省張家港保稅區地稅局稽查局