二、流動資產褪虧或毀損的賬務處理

　　在財產清查中發現，財產物資由于管理不善、非常損失等原因造成的實物數字小于賬面數字的情況為盤虧或毀損。

　　(一)流動資產盤虧或毀損的核算

　　1.現金的盤虧。

　　例：現金清查中發現現金短缺80元。經核查，應由出納人員負責賠償。

　　(1)在批準前，根據"現金盤點報告表"所確定現金的盤虧數字，編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢80

　　　　貸：現金80

　　(2)在批準后，根據查明的原因轉賬，編制如下會計分錄。

　　借：其他應收款——某出納員80

　　　　貸：待處理財產損溢80

　　2.材料的盤虧或毀損。

　　材料盤虧或毀損的處理，在批準以前應先結轉到"待處理財產損溢"科目。批準以后。再根據造成虧損的原因，分以下情況進行賬務處理：①屬于自然損耗產生的定額內虧損，經批準可列作管理費用。②屬于超定額短缺和虧損，能確定過失人的，應由過失人負責賠償;屬于保險責任范圍的，應向保險公司索賠。將扣除過失人、保險賠款以及殘值后的損失計入管理費用。③屬于自然災害造成的非常損失，扣除保險賠款和殘值后計入營業外支出。

　　例如：某企業在財產清查中，盤虧材料15 000元。經查明，該項盤虧的材料中，有5 000元為定額內的自然損耗，另外10000元屬于過失人造成的損失。

　　(1)在批準前，根據"實存賬存對比表"所確定的材料盤虧數字，編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢15 000

　　　　貸：原材料15 000

　　根據規定，企業購進的貨物，在產品、產成品發生的非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應從當期發生的進項稅額中轉出。本例庫存材料非正常損失應轉出的進項稅額為1 700元(10 000×17%)，編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢1 700

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)1 700

　　(2)在批準后，分不同情況處理，編制如下會計分錄：

　　借：其他應收款——××責任人11 700

　　管理費用5 000

　　　　貸：待處理財產損溢16 700

　　(二)固定資產盤虧的核算

　　固 定資產盤虧的處理，在批準前應先結轉到"待處理財產損溢"科目，批準以后，再根據盤虧的各種原因，分以下情況進行賬務處理：①盤虧固定資產的凈值計入營業外支出：屬于過失人造成的，應由過失人負責賠償，屬于保險責任范圍的，應向保險公司索賠，在會計上作其他應收款處理。

　　盤虧的固定資產，應辦理注銷手續，并將"固定資產卡片"從原來的歸類中抽出，另行保管，同時，還應在"固定資產登記簿"上作相應的記錄。

　　例：某企業在財產清查中，發現盤虧車床一臺，賬面原值40 000元，已提折舊28 000元。

　　1.在批準前，根據"實存賬存對比表"所確定的固定資產盤虧數，編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢12 000

　　累計折舊28 000

　　　　貸：固定資產40000

　　2.在批準后，轉銷固定資產凈損失，編制如下會計分錄：

　　借：營業外支出12 000

　　　　貸：待處理財產損溢12 000

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