接上例,假定丙公司第五年也有接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈20萬元(固定資產(chǎn)),一般經(jīng)營所得25萬元,假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項目。
年度終了時,納稅人填報“非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈情況表”,確定計算所占比例、本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈實現(xiàn)的所得計入當期的數(shù)額。
以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈應在本期計入的所得為16萬元,無論其是否發(fā)生接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈事項,本期實現(xiàn)的其他應稅所得應為41萬元(包括本年度一般經(jīng)營所得25萬元、以前年度并入的接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈所得16萬元)。
那么,本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈實現(xiàn)的所得占其他應稅所得的比率=20÷41=48.8%,因48.8%<50%,則丙公司第五年接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入20萬元應全額并入第5年應納稅所得額。
即第5年應納稅所得額=20+25+16=61(萬元)
應納稅額=61×33%=20.13(萬元)
接受資產(chǎn)捐贈時的賬務處理為:
借:固定資產(chǎn) 20
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 20
當年末應做賬務處理:
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值36
貸:應交稅金——應交所得稅(16+20)×33% 11.88
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 24.12
至此,“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”賬戶貸方余額為10.72+10.72+13.3+16+24.12=74.86(萬元)
在該兩項資產(chǎn)處置時,再將其轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。
借:資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備74.86
貸:資本公積——其他資本公積 74.86
同時接受貨幣性與非貨幣性資產(chǎn)捐贈
企業(yè)同一年度內(nèi),既有接受貨幣性資產(chǎn)捐贈,又有接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈,在計算年度應納稅所得額時,除將貨幣性資產(chǎn)捐贈收入并入外,對非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入是全額并入還是分期并入年度應納稅所得額,取決于本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈實現(xiàn)的所得占其他應稅所得的比率,其中“其他應稅所得”是指不含本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈交易事項本年實現(xiàn)的所得之外的當年其他應納稅所得,包括接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈收入。
例如,2005年某商業(yè)企業(yè)同時接受捐贈兩筆,其中:一筆為接受現(xiàn)金捐贈10萬元,另一筆為接受商品一宗117萬元,并取增值稅專用發(fā)票(價款100萬元,稅額17萬元),稅額177元由捐贈企業(yè)支付。已知該商業(yè)企業(yè)2005年利潤總額220萬元,除上述兩筆捐贈外無其他納稅調(diào)整項目。
企業(yè)在接受資產(chǎn)捐贈時應做會計分錄:
借:銀行存款 10
庫存商品 100
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 10
——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117
年度終了時,納稅人填報“非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈情況表”,確定計算所占比例、本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈實現(xiàn)的所得計入當期的數(shù)額。
因非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占應納稅所得額的比率為50.9%>50%,則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入可分5年并入企業(yè)應納稅所得額計算納稅。本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈實現(xiàn)的所得計入當期的數(shù)額=117÷5=23.4(萬元),2005年度應納所得稅額=(220+10+23.4)×33%=83.622(萬元)。
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 10
——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 (117÷5) 23.4
貸:應交稅金——應交所得稅 (10+117÷5)×33% 11.022
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 15.678
——其他資本公積 6.7
責任編輯:dingsk
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