接上例，假定丙公司第五年也有接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)20萬(wàn)元（固定資產(chǎn)），一般經(jīng)營(yíng)所得25萬(wàn)元，假定除接受捐贈(zèng)資產(chǎn)外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

    年度終了時(shí)，納稅人填報(bào)“非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)情況表”，確定計(jì)算所占比例、本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得計(jì)入當(dāng)期的數(shù)額。

    以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)在本期計(jì)入的所得為16萬(wàn)元，無(wú)論其是否發(fā)生接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)事項(xiàng)，本期實(shí)現(xiàn)的其他應(yīng)稅所得應(yīng)為41萬(wàn)元（包括本年度一般經(jīng)營(yíng)所得25萬(wàn)元、以前年度并入的接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)所得16萬(wàn)元）。

    那么，本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得占其他應(yīng)稅所得的比率=20÷41=48.8％，因48.8％<50％，則丙公司第五年接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元應(yīng)全額并入第5年應(yīng)納稅所得額。

    即第5年應(yīng)納稅所得額=20+25+16=61（萬(wàn)元）

    應(yīng)納稅額=61×33％=20.13（萬(wàn)元）

    接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理為：

    借：固定資產(chǎn)　　20

        貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　　20

    當(dāng)年末應(yīng)做賬務(wù)處理：

    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值36

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（16+20）×33％　11.88

            資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　24.12

    至此，“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為10.72+10.72+13.3+16+24.12=74.86（萬(wàn)元）

    在該兩項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。

    借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備74.86

        貸：資本公積——其他資本公積　　74.86

    同時(shí)接受貨幣性與非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)

    企業(yè)同一年度內(nèi)，既有接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，又有接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，除將貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入并入外，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入是全額并入還是分期并入年度應(yīng)納稅所得額，取決于本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得占其他應(yīng)稅所得的比率，其中“其他應(yīng)稅所得”是指不含本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)交易事項(xiàng)本年實(shí)現(xiàn)的所得之外的當(dāng)年其他應(yīng)納稅所得，包括接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入。

    例如，2005年某商業(yè)企業(yè)同時(shí)接受捐贈(zèng)兩筆，其中：一筆為接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬(wàn)元，另一筆為接受商品一宗117萬(wàn)元，并取增值稅專用發(fā)票（價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元），稅額177元由捐贈(zèng)企業(yè)支付。已知該商業(yè)企業(yè)2005年利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，除上述兩筆捐贈(zèng)外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

    企業(yè)在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

    借：銀行存款　　10

        庫(kù)存商品　　100

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

        貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　　10

                        ——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　117

    年度終了時(shí)，納稅人填報(bào)“非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)情況表”，確定計(jì)算所占比例、本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得計(jì)入當(dāng)期的數(shù)額。

    因非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額的比率為50.9％>50％，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入可分5年并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得計(jì)入當(dāng)期的數(shù)額=117÷5=23.4（萬(wàn)元），2005年度應(yīng)納所得稅額=（220+10+23.4）×33％=83.622（萬(wàn)元）。

    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　10

                    ——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值    （117÷5）　　23.4

         貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    （10+117÷5）×33％　　11.022

             資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　15.678

                     ——其他資本公積　　6.7

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