實(shí)務(wù)操作
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接上例,假定丙公司第五年也有接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)20萬(wàn)元(固定資產(chǎn)),一般經(jīng)營(yíng)所得25萬(wàn)元,假定除接受捐贈(zèng)資產(chǎn)外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
年度終了時(shí),納稅人填報(bào)“非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)情況表”,確定計(jì)算所占比例、本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得計(jì)入當(dāng)期的數(shù)額。
以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)在本期計(jì)入的所得為16萬(wàn)元,無(wú)論其是否發(fā)生接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)事項(xiàng),本期實(shí)現(xiàn)的其他應(yīng)稅所得應(yīng)為41萬(wàn)元(包括本年度一般經(jīng)營(yíng)所得25萬(wàn)元、以前年度并入的接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)所得16萬(wàn)元)。
那么,本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得占其他應(yīng)稅所得的比率=20÷41=48.8%,因48.8%<50%,則丙公司第五年接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元應(yīng)全額并入第5年應(yīng)納稅所得額。
即第5年應(yīng)納稅所得額=20+25+16=61(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=61×33%=20.13(萬(wàn)元)
接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理為:
借:固定資產(chǎn) 20
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 20
當(dāng)年末應(yīng)做賬務(wù)處理:
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值36
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(16+20)×33% 11.88
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 24.12
至此,“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為10.72+10.72+13.3+16+24.12=74.86(萬(wàn)元)
在該兩項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí),再將其轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。
借:資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備74.86
貸:資本公積——其他資本公積 74.86
同時(shí)接受貨幣性與非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)
企業(yè)同一年度內(nèi),既有接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),又有接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí),除將貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入并入外,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入是全額并入還是分期并入年度應(yīng)納稅所得額,取決于本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得占其他應(yīng)稅所得的比率,其中“其他應(yīng)稅所得”是指不含本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)交易事項(xiàng)本年實(shí)現(xiàn)的所得之外的當(dāng)年其他應(yīng)納稅所得,包括接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入。
例如,2005年某商業(yè)企業(yè)同時(shí)接受捐贈(zèng)兩筆,其中:一筆為接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬(wàn)元,另一筆為接受商品一宗117萬(wàn)元,并取增值稅專用發(fā)票(價(jià)款100萬(wàn)元,稅額17萬(wàn)元),稅額177元由捐贈(zèng)企業(yè)支付。已知該商業(yè)企業(yè)2005年利潤(rùn)總額220萬(wàn)元,除上述兩筆捐贈(zèng)外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
企業(yè)在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 10
庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 10
——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117
年度終了時(shí),納稅人填報(bào)“非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)情況表”,確定計(jì)算所占比例、本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得計(jì)入當(dāng)期的數(shù)額。
因非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額的比率為50.9%>50%,則非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入可分5年并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。本期非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)的所得計(jì)入當(dāng)期的數(shù)額=117÷5=23.4(萬(wàn)元),2005年度應(yīng)納所得稅額=(220+10+23.4)×33%=83.622(萬(wàn)元)。
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 10
——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 (117÷5) 23.4
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 (10+117÷5)×33% 11.022
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 15.678
——其他資本公積 6.7
責(zé)任編輯:dingsk
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