2.接受非貨幣性資產捐贈收入分五年并入應納稅所得額

    納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50％及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。

    經納稅調整后，若納稅人當年發生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當年應納稅所得的50％；若納稅人當年有應納稅所得，則以上述所得（收入）與當年應納稅所得之比確定。當年實現應納稅所得是指，上述所得（收入）未計入當年應納稅所得額的應納稅所得。實際中，當上述比率等于或大于50％時，納稅人一般會選擇在5年期間均勻計入各年度的應納稅所得。

    例如，丙公司為增值稅一般納稅人企業，增值稅率17％，所得稅率33％，2005年9月接受某企業捐贈的已使用鍋爐一臺，據捐贈方提供的有關憑據該鍋爐原值100萬元、已提折舊20萬元，丙公司為運輸鍋爐支付10萬元，當月作為固定資產投入使用。2005年度丙公司利潤總額為100萬元，假定除接受捐贈資產外無其他納稅調整項目。

    丙公司在接受資產捐贈時應做如下會計分錄：

    借：固定資產　90

        貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值80

            銀行存款　　10

    固定資產的入賬價值為90萬元，是依據《企業會計制度》，“捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值�！卑炊惙ㄒ幎ù_定的接受捐贈資產的價值是80萬元，是依據財會[2003]29號的規定，即：“有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。”

    非貨幣性資產捐贈收入占應納稅所得額的比率=80÷100×100％=80％>50％，則非貨幣性資產捐贈收入可按5年期限平均計入各年度的應納稅所得額計算納稅。即2005年丙公司應納稅所得額=100+80÷5=116（萬元），應納稅額=116×33％=38.28（萬元）。

    賬務處理為：

    借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值　16

        貸：應交稅金——應交所得稅（16×33％）　　5.28

            資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　10.72

    假定丙公司在接受鍋爐捐贈的第2～5年度分別實現利潤0萬元、-6萬元、-16萬元、-26萬元，則：

    第2年

    應納稅額=16×33％=5.28（萬元）

    借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值16

        貸：應交稅金——應交所得稅（16×33％）　　5.28

            資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　10.72

    第3年

    應納稅額=（16-6）×27％=2.7（萬元）

    借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值　16

        貸：應交稅金——應交所得稅　　2.7

            資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　13.3

    第4年

    應納稅所得額=16-16=0，不納稅。

    借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值16

        貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　16

    第5年

    應納稅所得額=16-26=-10萬元，不納稅，其虧損10萬元可由企業用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。

    借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值16

        貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　16

    至此，“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”賬戶貸方余額為10.72+10.72+13.3+16+16=66.74（萬元）。

    在該資產報廢、處置時，再將其轉入“資本公積——其他資本公積”，即——

    借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備66.74

        貸：資本公積——其他資本公積　　66.74

    3.在有并入以前年度所得的期間發生接受非貨幣性資產捐贈事項

    企業在有并入以前年度接受非貨幣性資產捐贈所得的期間，又發生接受非貨幣性資產捐贈業務，在計算年度應納稅所得額時，對非貨幣性資產捐贈收入是全額并入還是分期并入年度應納稅所得額，取決于本期非貨幣性資產投資、債務重組、接受非貨幣性資產捐贈實現的所得占其他應稅所得的比率，其中“其他應稅所得”是指不含本期非貨幣性資產投資、債務重組、接受非貨幣性資產捐贈交易事項本年實現的所得之外的當年其他應納稅所得，包括以前年度發生的接受非貨幣性資產捐贈按規定需要并入的所得。

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