企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在著大量捐贈業(yè)務(wù)，特別是一些新設(shè)立的企業(yè)。按現(xiàn)行會計制度，企業(yè)接受的捐贈（包括接受貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)），應(yīng)計入資本公積，不確認收益；而按現(xiàn)行稅收制度，企業(yè)應(yīng)將接受的捐贈一次性或分期并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

    接受貨幣性資產(chǎn)捐贈的會計核算與稅務(wù)處理

    企業(yè)如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)（指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金），應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值與按稅法規(guī)定確定入賬價值是一致的，均指實際收到的金額，接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值計算應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

    例如，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，所得稅率33％，2005年5月接受現(xiàn)金捐贈50萬元，2005年度甲公司利潤總額為150萬元。（假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項目。）

    5月接受現(xiàn)金捐贈時做會計分錄：

    借：銀行存款　50

        貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值　50

    2005年應(yīng)納稅所得額=150+50=200（萬元），應(yīng)納稅額=200×33％=66（萬元）。

    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值　50

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（50×33％）　16.5

            資本公積——其他資本公積　 33.5

    接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的會計核算與稅務(wù)處理

    接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值，是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費。

    企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應(yīng)按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值），按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費金額，貸記“銀行存款”等科目。

    接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的應(yīng)稅收入是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

    對接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理又分以下3種情況。

    1.接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入并入當年應(yīng)納稅所得額

    根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）及《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）的規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入，占應(yīng)納稅所得小于50％，應(yīng)將接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入全額并入當年應(yīng)納稅所得額。

    例如，乙公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅率17％，所得稅率33％，2005年7月接受商品捐贈100萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，截至年末該存貨尚未處置。2005年度乙公司利潤總額為250萬元，假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項目。

    接受商品捐贈時，乙公司應(yīng)做會計分錄：

    借：庫存商品　　100

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

        貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值　 117

    非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占應(yīng)納稅所得額的比率=（100+17）÷250×100％=46.8％<50％，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入應(yīng)并入接受捐贈年度的應(yīng)納稅所得額計算納稅，2005年乙公司應(yīng)納稅所得額=250+117=367（萬元），應(yīng)納稅額=367×33％=121.11（萬元）。

    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值　117

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（117×33％）　38.61

            資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　78.39

    若下年將該商品耗用或售出時，乙公司應(yīng)再做會計分錄：

    借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　78.39

        貸：資本公積——其他資本公積　　78.39

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