一、涉稅賬務(wù)調(diào)整的意義

    納稅審核中查出的大量錯(cuò)漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤、稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(bǔ)、退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理糾正調(diào)整過來，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅，造成重復(fù)補(bǔ)退稅問題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況。因此，為了真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須做好補(bǔ)退稅后的調(diào)整賬務(wù)工作，使賬務(wù)處理及納稅錯(cuò)誤得以徹底糾正。

    案例：審核企業(yè)上半年履行納稅義務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)多提折舊10000元，多提部分全部作期間費(fèi)用處理。予以剔除后，補(bǔ)繳所得稅3300元。企業(yè)如果只作補(bǔ)繳所得稅的賬務(wù)處理：

    借：所得稅                               3300

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅               3300

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅               3300

        貸：銀行存款                             3300

    未作如下調(diào)整分錄：

    借：累計(jì)折舊                             10000

        貸：本年利潤                             10000

    那么，年終匯算清繳所得稅時(shí)，仍按賬面利潤計(jì)算全年所得稅 （未包括年中審核中審增的所得額10000元），在扣除預(yù)交所得稅時(shí)卻包括年中查補(bǔ)的所得稅3300元，這樣就發(fā)生了前補(bǔ)后退的情況。所以，在納稅審核中，對查出的錯(cuò)漏稅問題如果不調(diào)整賬務(wù)，會(huì)使錯(cuò)誤繼續(xù)延續(xù)下去，因此必須及時(shí)調(diào)整過來。

    二、賬務(wù)調(diào)整應(yīng)遵循的基本原則

    調(diào)整賬務(wù)根據(jù)具體情況可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和正確性。

    1.與現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)相統(tǒng)一的原則

    企業(yè)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用的列支，收入的實(shí)現(xiàn)，必須依照會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度及稅收法規(guī)進(jìn)行核算。凡是違反各種制度、法規(guī)的核算，只有按照有關(guān)法規(guī)、制度要求進(jìn)行調(diào)整，才能糾正其錯(cuò)誤的核算，反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，才能保證稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

    2.符合會(huì)計(jì)原理的原則

    會(huì)計(jì)核算方法是一個(gè)嚴(yán)密的、科學(xué)的方法體系，運(yùn)用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進(jìn)行，而且在糾正錯(cuò)誤、作出新的財(cái)務(wù)處理時(shí)也必須符合會(huì)計(jì)核算原理。只有這樣，才能使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)、完整性，才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。

    3.針對實(shí)際，講求實(shí)效的原則

    在審核中查出的錯(cuò)賬，可能涉及不同時(shí)期、不同類型、不同性質(zhì)的賬簿錯(cuò)誤。因此，在調(diào)賬中要針對實(shí)際，講求實(shí)效。錯(cuò)誤的時(shí)間、性質(zhì)不同是否需要調(diào)賬，以及調(diào)賬的具體方法及繁簡程度也不盡相同。是直接調(diào)賬，還是需經(jīng)計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)賬，是只作一筆會(huì)計(jì)分錄，還是需作幾筆會(huì)計(jì)分錄，都要依具體情況而定，確保調(diào)賬工作的順利進(jìn)行。