按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

    例：A企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

    借：庫存商品                         10000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

        貸：銀行存款                          11700

    借：銀行存款                         16000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入                      16000

    借：主營業(yè)務(wù)成本                     10000

        貸：庫存商品                          10000

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

    （出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）          900

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）   900

    借：主營業(yè)務(wù)成本                          800

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800

    從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進(jìn)貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實(shí)際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購進(jìn)商品的實(shí)際成本。

    與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。