1.差異：（1）與會計上“工資薪金”口徑比較，稅法對工資薪金支出的界定有所擴大：一是在補貼上，稅法將地區補貼和誤餐補貼列入工資薪金支出的范圍；二是各種名目的獎金，包括創造發明獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術進步獎，列入工資薪金支出的范圍。（2）稅法規定了不得計入工資范圍的員工工資以及不得作為工資、薪金支出的支出項目。（3）稅法規定了稅前扣除工資標準。

　　2.差異處理的原則與方法。

　　企業會計制度規定的工資總額與稅法規定的計稅工資的不同形成的差異，只在年末計征所得稅時作納稅調整，平時按會計制度規定執行。

　　【例1】某企業實行計稅工資扣除辦法。該單位職工平均人數100人，2002年度共實際列支工資150萬元，所在省規定的人均扣除最高限額為800元/月人。2002年計稅工資扣除限額為：800×100人×12=96萬元，即稅法規定所得稅前只允許扣除96萬元，超過部分150―96=54萬元，年末調增應納稅所得額。

　　由于工效掛鉤稅前扣除將涉及到以后年度的納稅調整，因此，企業應當建立“工效掛鉤工資稅前扣除臺賬”，為做好企業所得稅納稅申報工作奠定基礎。

　　【例2】A企業實行工效掛鉤辦法，2001年有關部門為其核定的工資總額是500萬元，應付工資賬戶期初貸方余額是10萬元，本期實際提取工資500萬元，實際發放工資450萬元。2002年核定的工資總額是530萬元，本期實際提取工資460萬元，實際發放工資480萬元。問該企業2001年、2002年年末是否要作納稅調整，調整金額是多少。

　　2001年實際發放工資450萬元，會計實際提取數500萬元，年末調增應納稅所得額為500―450=50萬元。

　　2002年實際發放工資480萬元，會計實際提取數460萬元，年末調減應納稅所得額為460―480=―20萬元。

　　【例3】某工業企業2002年主營業務收入3000萬元，主營業務成本2200萬元，主營業務稅金及附加76萬元，其他業務收入580萬元，其他業務支出410萬元，營業外收入30萬元，營業外支出2萬元，投資收益138萬元。本年度發生如下經濟業務，問繳納企業所得稅時，是否做納稅調整。

　�。�1）該企業年平均職工人數為220人，所在省規定的計稅工資標準工資為每人每月800元，本年度共發放工資276萬元，按工資總額計提“三項費用”46.92萬元；

　�。�2）本年度共列支廣告費180萬元；

　�。�3）本年度共列業務招待費54萬元；

　�。�4）本年度共列支上交總機構管理費100萬元；

　　（5）本年度應收賬款、應收票據和其他應收款期末余額分別為200萬元、20萬元和90萬元，壞賬準備期初無余額，當年未發生壞賬損失，本年度經主管稅務機關批準提取壞賬12萬元；

　�。�6）2002年9月1日發生經營性租入固定資產業務，租賃期10個月，租賃費用10萬元，企業當年實際列支租賃費10萬元；

　�。�7）企業在年末對存貨進行了盤點，將預計的賬上存貨的可收回金額低于賬面價值的部分，計提了存貨跌價準備金共計210萬元；

　　（8）本年度企業共取得國庫券利息收入8萬元；

　�。�9）2002年7月份接受一臺固定資產，企業于8月份開始計提折舊，8～12月份共計折舊12.5萬元。企業當年對一臺價值500萬元的已提足折舊的機械設備進行日常修理，共列支修理費用105萬元；

　�。�10）2002年5月份外購無形資產價值180萬元，法律沒有規定有效期，合同中也未約定受益期，該企業則按5年直接攤銷，本年度共攤銷：180÷12×7=21萬元；

　�。�11）本年度向A企業借款500萬元，發生借款費用75萬元，銀行同類同期貸款利率為10%.納稅調整：

　�。�1）工資：稅前允許扣除額=800×220×12=211.2萬元，調增應納稅所得額=276―211.2=64.8萬元：“三項費用”：稅前允許扣除額=211.2×（14% 2% 1.5%）=36.96萬元，調增應納稅所得額=46.92―36.96=9.96萬元；

　�。�2）廣告費：稅前允許扣除額=（3000 580）×2%=71.60萬元調增應納稅所得額=180－71.60=108.40萬元；

　�。�3）業務招待費：稅前允許扣除額=1500×0.5%（35801500）×0.3%=13.74萬元調增應納稅所得額=54－13.74=40.26萬元；

　　（4）上交總機構管理費：稅前允許扣除額=（3000 580 30 138）×2%=74.96萬元調增應納稅所得額=100－74.96=25.04萬元；

　　（5）壞賬準備：稅前允許扣除額=（200 20）×0.5%=1.1萬元調半應納稅所得額=12－1.1=10.9萬元；

　�。�6）經營性租賃：稅前允許扣除額=10÷10×4（月）=4萬元調增應納稅所得額=10－4=6萬元

　　（7）存貨跌價準備金：稅前不允許扣除調增應納稅所得額=210萬元

　�。�8）國庫券利息收入：調減應納稅所得額=8萬元；

　�。�9）接受捐贈固定資產：稅前允許扣除額=0調增應納稅所得額=12.5萬元修理費：105萬元修理費是原固定資產價值的21%.稅法認定為固定資產改良支出，由于該固定資產已提足折舊，應作為遞延資產，在不短于5年內平均攤銷。

　　稅前允許扣除額=105÷5=21萬元調增應納稅所得額=105－21=84萬元

　�。�10）無形資產：稅前允許扣除額=180÷10÷12×8=12萬元調增應納稅所得額=21―12=9萬元

　　（11）借款支出：稅前允許扣除額=500×10%=50萬元調增應納稅所得額=75―50=25萬元該企業在計算所得稅時，共調增應納稅所得額：64.8 9.96 108.4 40.26 25.04 10.9 6 210 12.5 84 9 25=605.86萬元共調減應納稅所得額8萬元。