1. 應(yīng)收賬款的概念

 

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

 

營業(yè)收入在同時符合以下4個條件時才能確認：

 

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

 

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

 

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

 

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

 

2. 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

 

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

 

（1）商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，此項扣減數(shù)通常用百分數(shù)來表示，如15％、20％、25％等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。

 

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，商業(yè)折扣僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進行反映，所以，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認并無實質(zhì)性影響。

 

【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為30 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，全額為3 000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27 000元，適用增值稅率為17％，做會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款    31 590

    貸：主營業(yè)務(wù)收入       27 000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    4 590

收到貨款時做會計分錄如下：

借：銀行存款    31 590

   貸：應(yīng)收賬款    31 590

 

（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2％，20天內(nèi)付款折扣為1％，30天內(nèi)付款則不給折扣，全價付款。

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。

 

① 總價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應(yīng)當作為財務(wù)費用處理。

 

② 凈價法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務(wù)費用處理。

 

我國目前的會計實務(wù)中，所采用的是總價法。

 

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。

 

【例】某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價值20 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。做會計分錄如下：

 

借：應(yīng)收賬款    23 400

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

          應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   3 400

 

如果上述貨款在10天內(nèi)收到，做會計分錄如下：

 

借：銀行存款    22 932

        財務(wù)費用         468

 

  貸：應(yīng)收賬款    23 400

如果上述貨款在20天內(nèi)收到，做會計分錄如下：

 

借：銀行存款    23 166

        財務(wù)費用  234

  貸：應(yīng)收賬款    23 400

 

如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，做會計分錄如下：

 

借：銀行存款    23 400

  貸：應(yīng)收賬款    23 400

 

3. 應(yīng)收賬款的核算

 

企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。

 

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

 

（1）收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

 

（2）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

 

（3）收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

 

（4）“應(yīng)收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

 

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。

 

【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50 000元，適用的增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費1 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做會計分錄如下：

 

借：應(yīng)收賬款    59 500

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  8 500

     銀行存款   1 000

收到貨款時做會計分錄如下： 

借：銀行存款    59 500

  貸：應(yīng)收賬款    59 500