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平銷返利,會計上應該怎么處理

2007-9-20 14:36:36財會信報字體：大小

案例介紹

甲商業企業，為乙生產企業銷售貨物。按照協議，甲企業以進貨價對外銷售乙企業的產品，乙企業根據甲企業的銷售業績，采取返利方式彌補甲企業的進銷差價損失。乙企業返利方式有現金返利、實物返利。根據有關規定，商業企業取得的返利收入的稅金，應作沖減進項稅金處理，但對于平銷返利的會計處理，卻無相關依據，那么對于企業平銷行為取得的返利，在會計上究竟應如何處理呢？

咨詢人員意見

對于商業企業收到的平銷返利，在流轉稅上應作進項稅額轉出處理，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。應沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

甲企業取得的返利，與銷售數量有關，因此無論是收到貨幣性資產還是實物資產，均應于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：

1. 收到返利時：

借：銀行存款（庫存商品等）

貸：其他業務收入

如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發票袁，應同時作借記應交稅金——應交增值稅（進項稅額）；

2. 按規定轉出的進項稅額：

借：其他業務支出

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

筆者分析

咨詢人員對于平銷返利的稅務分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產企業以商業企業經銷價或高于其經銷價的價格將貨物售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售。為彌補商業企業的進銷差價，失袁生產企業對商業企業予以返還利潤，返還的利潤，一般按其銷售量確定，商業企業購物越多則返點越高。

平銷返利行為的稅務處理是很明確的，但在會計上，國家始終無明確的統一規定，這也導致實務中對此項業務的會計處理混亂不一：有的企業計入“其他應付款”、“資本公積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業企業的無償捐贈，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應付款”掛賬就更不應該了；也有意見認為應將其作沖減“營業費用”處理，但根據會計制度規定，而返利又不屬營業費用核算內容；還有意見認為應將其計入“營業外收入”，但營業外收入是指企業與生產經營活動無直接關系的各項收入，在會計上其實并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入卻是與企業銷售業績直接相關的，因而在“營業外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢人員所述，將返利計入“其他業務收入”呢？

實際上，“其他業務收入”和“主營業務收入”本質是一樣的，都是企業銷售商品、提供勞務等取得的收入，其差別主要在于業務的主次之分而已，在不同企業，這種主次之分又是相對的。與“主營業務收入”一樣，“其他業務收入”也應有相應的成本結轉，只不過不是通過“主營業務成本”而是通過“其他業務支出”核算的。商業企業收到的平銷返利，并不是因為銷售商品、提供勞務取得的收入，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補；其次，將返利計入“其他業務收入”，而在“其他業務支出”中并無相應的成本結轉，只是轉出進項稅額。所以咨詢人員認為應將收到的返利計入“其他業務收入”，這種觀點是不合適的。

筆者以為，由于返利是供貨商對商業企業進銷差價損失的彌補，且一般是在商業企業將商品售出后結算的，因而商業企業作沖減“主營業務成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應通過“以前年度損益調整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業向乙企業購貨20萬元，并已經以相同價格全部對外銷售。當年甲企業收到2萬元現金返利，則應轉出進項稅額2906（20000÷1.17×17%）元，同時沖減“主營業務成本”17094（20000-2906）元。會計處理：

借：銀行存款 20000

貸：主營業務成本 17094

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 2906

假設甲企業收到實物返利，則應視乙企業是否開具增值稅專用發票作不同處理：

【例2】假設上例中乙企業以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業向甲企業開具增值稅專用發票，則甲企業會計處理：

借：庫存商品 17094

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 2906

貸：主營業務成本 17094

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 2906

【例3】假設上例中乙企業向甲企業開具了普通發票，則甲企業會計處理：