財政部為了加強代理記賬機構的管理，規范代理記賬業務，促進代理記賬行業的健康發展，根據《中華人民共和國會計法》及其他法律、法規，于今年元月份對94年發布的《代理記賬管理暫行辦法》進行了全面修訂，以財政部27號令的方式正式發布了《代理記賬管理辦法》，對從事代理記賬業務的設立條件、審批程序、業務范圍以及委托雙方的權利義務和法律責任等作了具體規定，為代理記賬業務的推廣與發展提供了法律依據與保障，該辦法從今年3月1日起開始實施， 94年6月23日發布的《代理記賬管理暫行辦法》（[94]財會字第24號）同時廢止。2005年1月1日起在全國范圍內實施的《小企業會計制度》，對廣大的小企業要根據會計業務的需要設置會計機構或者委托有代理記賬資質的中介機構代理記賬也進行了明確的要求和規定。

    一、代理記賬的內容及代理記賬機構的業務范圍

    代理記賬是指會計咨詢、服務機構及其他經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托，采用電腦記賬或手工記賬方式，代理其辦理會計業務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構，包括會計師事務所、稅務師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構；代理記賬的對象是指不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位或其他需要委托代理記賬機構辦理會計業務的單位，如小型經濟組織、個體工商戶等；代理記賬的內容主要是代理委托單位辦理所委托的會計業務；代理記賬的性質是一種社會性會計服務活動，是會計工作社會化、專門化的表現；代理記賬在法律上的表現則是通過簽訂委托合同來明確和規范委托及受托雙方的權利義務關系。

    代理記賬機構，是指依法經財政部門批準（會計師事務所除外）設立從事代理記賬業務的中介機構。目前，代理記賬機構主要包括代理記賬公司、稅務師事務所、會計師事務所及具有代理記賬資格的其他中介機構四種類型。設立代理記賬機構，從事代理記賬業務應當符合《代理記賬管理辦法》第四條中關于人員、資產和制度的有關規定。代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的下列業務：（一）根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等；（二）對外提供財務會計報告；（三）向稅務機關提供稅務資料；（四）委托人委托的其他會計業務。

    新的《代理記賬管理辦法》將代理記賬的實施對象從小型經濟組織和個體工商戶擴大到所有需要實施代理記賬的單位，標志著代理記賬行業正在發展壯大，代理記賬機構已經由過去的輔助機構逐步發展成為社會經濟生活中不可或缺的新興中介服務行業。另外，為了履行WTO協議中我國在2005年末全面開放會計服務市場的承諾，新《辦法》還增加了外商投資代理記賬機構的有關規定，使該項法規的適用范圍有了進一步拓寬。

    二、代理記賬的法律依據

    基于代理記賬業務的積極意義， 93年修改《會計法》時增加了"代理記賬"規定，允許那些不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位，委托有關的會計服務機構進行代理記賬，從而首次確立了代理記賬的法律地位。93年通過的《注冊會計師法》第十五條規定："注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務。"從而為代理記賬業務的開展又提供了新的合法的中介機構，成為注冊會計師的一項法定業務。《注冊稅務師資格制度暫行規定》第二十條規定"注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事建賬建制、辦理賬務業務"，表明注冊稅務師也可以從事代理記賬業務。與此同時，為了規范代理記賬業務，財政部于94年發布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務等作了具體規定。新修訂的《會計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。新《會計法》第三十六條明確規定："各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。"此外，《國務院關于批轉國家稅務總局加強個體私營經濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》、《稅收征收管理法實施細則》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、財政部、國家稅務總局《關于加強（小企業會計制度）貫徹實施工作的通知》等法律法規和規范性文件對小企業委托中介機構代理記賬都有明確的規定和要求。部分省市也根據財政部的有關文件精神出臺了一些地方法規，例如北京市財政局早在96年就制定了《北京市代理記賬管理實施細則》，上海市財政局在今年財政部《代理記賬管理辦法》發布后于3月30日重新發布實施了《上海市代理記賬管理實施辦法》，云南省財政廳于4月19日發布了《云南省代理記賬管理實施辦法》，山東省財政廳于4月20日印發了《山東省代理記賬管理暫行辦法》，安徽省財政廳于5月9日印發了《安徽省代理記賬管理實施辦法》，河北省財政廳、浙江省財政廳等省市財政廳局也紛紛下發了有關貫徹財政部《代理記賬管理辦法》的文件，標志著一套由上至下、層次分明、結構完整的代理記賬法規體系已經初步建成。

    三、代理記賬行業的發展現狀及存在問題

    由于各地的經濟發展水平及推行力度不一，代理記賬行業的發展也極不平衡。有的地區代理記賬機構數量較少，行業發展緩慢，有的地區財政部門甚至連代理記賬許可證都從未審批過，更談不上發展了。但有的地區發展較快，特別是經濟較為發達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，代理記賬機構發展勢頭強勁，例如上海市今年5月份公布的具備代理記賬資格的單位已達400多家，廣州的會計代理機構也有300多家，而在江蘇的蘇南例如太倉、常熟、張家港等地平均每個縣市的代理記賬機構都在二三十家以上。在這些會計公司中，有的已經走向了規模化經營，例如北京的春雪會計公司經過七年的發展，服務范圍已經覆蓋北京所有區、縣，目前設有28個連鎖辦公地點，專職會計從業人員達600多人；北京信海誠財務公司才成立五年，客戶已近上千家；上海宜旺財務咨詢公司目前有客戶100多家，公司年營業收入達500萬元，服務對象甚至包括世界500強企業；江蘇太倉最大的會計服務公司已有30多個分部，代理記賬業務已經延伸到鄉鎮。這些代理記賬機構的服務對象覆蓋了所有行業甚至部分事業單位，服務內容已經遠遠超出單純的代理記賬，業務已經延伸到與代理記賬相關的稅收策劃、納稅申報、內部審計、工商稅務注冊、年檢、財稅咨詢等服務，有的企業還專門設立了網站提供網上賬務在線查詢、網上報稅等服務。但從總體上來講，我國的代理記賬行業目前發展極不平衡，規模普遍較小，業務拓展困難，主要存在以下問題：1、《會計法》、《代理記賬管理辦法》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》等法律法規的宣傳力度不夠，許多小規模企業、小型經濟組織、個體工商戶對代理記賬知之甚少，認識不足，理解不夠。在實際工作中，會計代理記賬業務大部分被兼職會計人員壟斷，有的會計人員兼任四、五家甚至十多家單位的會計，這些會計人員僅僅充當了單位報賬員角色，完全失去了會計的監督職能，很容易導致"做假賬"和會計信息失真現象的發生。另外，部分地區稅務機關對代理記賬工作也存在片面認識，在稅款征收上"重定額輕建賬"，不支持代理記賬機構的發展，從而導致個私經濟建賬工作和代理記賬開展不力。其實，早在97年國務院、財政部、國家稅務總局就發出通知，要求在全國范圍內推行個體工商戶和其他私營經濟組織的建賬工作，不具備建賬記賬能力的單位要委托社會中介機構代理記賬。

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