應有專人辦理購銷、登記、領用等手續，不相容職責的崗位應分設，票據管理人員不得辦理收費業務。

    （十四）加強對學生收費的管理，收費項目和標準必須經主管部門批準，不得亂收費

    學校應加強對應收款、開票、收款等環節的會計控制，及時提供準確的學生欠費信息，確保學費全額、按時收繳。

    三、完善高校內部會計控制制度的對策

    （一）加強控制環境建設，提高內部控制建設效率

    控制環境是推動控制工作的發動機，是所有其他內控組成部分的基礎。鑒于以上分析，筆者認為高校內部控制環境建設的關鍵在于以下幾點：

    1.樹立正確觀念，提高管理層對內控重要性的認識。《會計法》明確規定，單位負責人應對會計信息的真實、完整負責，建立、實施并完善內控制度是會計信息真實的制度保障，因而建立并實施和完善內部控制制度是高校管理層的主要職責之一。高校內部控制制度建設和執行的關鍵在于領導層，只有領導層高度重視，才能結合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行。同時加強對高校管理層的內部控制宣傳，提高他們自覺執行內部控制的意識。最終通過健全、有效的內控制度，加強對高校管理者的內部控制監督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領導權力過大或集體循私舞弊行為。承擔內部控制職責的高校財會人員，要加強職業道德修養，增強工作責任心和使命感，使內控制度能夠更好、更全面地貫徹落實。

    2.合理組織機構控制制度，提高內控制度的效益性。組織結構是學校計劃、協調和控制教育事業活動的整體框架。高校應建立組織機構控制制度，這是對學校內部組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制的制度。學校組織機構的設置和職責分工應當相互控制，明確職責和權限。應設置專門的稽核崗位，實行會計與稽核等不相容職務的分離和相互牽制；獨立設置內部審計機構，只有組織獨立才能保證工作獨立，才能確保內部審計功能的真正發揮。

    3.建立良好的信息與溝通系統，掌握電子網絡技術發展的規律，適應電子網絡環境發展的要求。隨著電子網絡技術的逐漸成熟與完善，高校會計信息系統的內部控制體系將發生深刻的變化，專業人員（會計師、會計人員、稽核人員等）應及時洞察環境變化及發展趨勢，培養相應的技術能力。應通過設立專門的審核人員對系統每筆業務進行合法性和準確性的審核，從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發生，同時要加強對財務會計電子信息系統的開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，探討網絡技術對高校業務流程及內部控制制度的影響，建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。

    （二）完善內部控制內容，創建綜合性內部控制體系

    就制度層面而言，高校可適當借鑒其他行業內控制度建設及規范，豐富和發展除財務會計內控制度以外的管理控制制度，實現由單一內部會計控制向綜合性內部控制體系的轉變。就內容層面而言，高校內部控制制度的內容，應涉及到管理的方方面面，包括：財務預算、貨幣資金、固定資產、對外投資、資金籌集、工程建設招投標、設備采購招投標、采購（包括教材采購）與付款、產業實體的銷售與收款、費用控制等。就操作層面而言，對于高校這樣一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能簡單地靠出納控制、財務管理來實現目的，而是要靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為。這就要求高校要根據具體的管理活動，結合高校的實際情況，制定出具體的標準，建立起涉及高校經營所有方面和所有環節的內部控制制度。

    （三）構建高校內部控制評價指標體系，突出內控制度的合理性和有效性

    高校內部控制評價主要是對其設計的合理性與運行的有效性進行的評價。內控制度設計是構建內部控制的前導性工作，其合理性直接決定著內部控制的構建效果和運行效果，是構建內部控制的基礎。設計合理性評價就是要從整體上分析其構成以及各部分之間的有機聯系是否合理，主要從內部控制的系統性、內部控制的充分性、內部控制的經濟性幾個方面進行評價。實施有效性評價就是對內部控制在特定的時點或時間內，在實際運用中是否發揮了應有的作用，是否達到了設計的意圖而進行的評價。內部控制實施的有效性評價主要從時點有效性評價和時期有效性兩方面評價，對所設計的內部控制既要評價在某一時點能否與高校的經營管理緊密結合起來，達到協調一致，發揮作用，又要評價內部控制在一定時期內能否持續發揮作用，從而評價高校內控制度動態適應性。

    （四）全面進行風險評估，強化風險控制與財務預警機制

    當前，高校的風險主要體現在學校優勢學科的喪失、生源質量的問題、知名專家學者的流失、內部管理機制的僵化以及財務風險等。其中從財務角度對風險進行評估，就是要建立一整套財務預警系統。風險控制就是盡可能地防范和避免出現不利的結果。高校處在快速發展的市場經濟環境中，客觀上提供了廣闊的發展空間和前所未有的發展機遇，同時不可避免地會遇到各種風險。高校應針對風險控制點，建立有效的風險控制系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對風險進行全面防范和規避。

    （五）加強預算管理科學性，提高預算管理執行力

    預算編制是一項政策性、業務性很強的工作，在高等教育改革不斷深化的今天，要做到合理組織收入，科學安排支出，加強預算管理科學性。科學的預算管理一要在充分細致的調查研究基礎上保證預算編制的時間；二要制定收支預測模型，合理預測收支；三要科學制定定額標準，使預算落實到具體項目上；四要結合決算編好預算，提高編制質量。這樣的預算才能實現學校整體的綜合收支平衡與宏觀控制，才具有一定的嚴肅性和良好的執行力。

    （六）注重人員素質控制與提高，增強內控執行的自覺性

    內部控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的綜合素質。高校成員尤其是學校核心人員的個人素質、個人誠信和道德價值觀，以及領導的風范等在學校內部控制建設中有著極其重要的作用與影響力。高校財務人員要遵守會計職業道德，包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正等。高校管理者應創造適宜的工作環境，調節調動職工工作的積極性和創造性，確保內控制度有效的執行。

    （七）構建以內部審計為切入點的內部控制體系，發揮內部審計作用

    內部審計是高校強化內部控制制度的最重要環節。為確保內部控制制度的有效執行和適應新情況，需要對內部控制建立和實施進行恰當的監督。監督的內容主要是檢查評價內部控制制度的有效性，評價內部控制系統的運行效果和質量，監督學校內部經濟活動是否符合內部控制制度的要求，確定內控制度或行為是否符合國家法律、法規的規定，并及時反饋有關執行結果的信息，幫助各部門有效地實現預期控制目標，是對其他內部控制的再控制。高校通過構建以內部審計為切入點的內部控制體系，依靠獨立設置的審計機構和素質不斷提高的審計人員，憑借其熟悉本單位情況、發現問題能夠及時提出建議、采取措施的優勢，可以減少管理成本，符合成本效益原則。

    （八）強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度

    強化外部監督與約束機制，充分發揮政府在建立內部控制方面的作用。在高校管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的權威性，加強對高校內部控制的檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力，按照有關法律法規來規范高校內部控制制度并使之有效實施。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

上一頁  [1] [2]