日前國家稅務總局下文《關于填報企業所得稅月〔季〕度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。

    “實際利潤額”文件規定為“按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額”。對廣大納稅人而言，該文件的下發對企業所得稅預繳帶來很多政策便利。

    預繳期可以彌補以前年度虧損

    預繳期內可以彌補以前年度虧損，可以更真實地反映企業應納稅所得，減少對企業資金的占用。該項規定在以前的所得稅規定中有所體現：《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業所得稅法若干執行問題的通知》（國稅發〔2000〕152號）外商投資企業和外國企業按照稅法規定預繳季度企業所得稅時，首先應彌補企業以前年度所發生的虧損，彌補虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預繳季度企業所得稅。《關于做好2003年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇國稅函〔2004〕23號）企業以前年度按規定未彌補完的虧損，可在下一年度預繳申報時先行彌補，匯繳申報時統一計算當年的彌補虧損額。在新所得稅法體系下，延用了該項規定，其實質上體現了對納稅人權利的尊重，保障了納稅人的權益。

    預繳期內不征稅收入不予征稅

    新所得稅法體系下，引入了不征稅收入的概念，《企業所得稅法》第七條規定收入總額中的不征稅收入為：

    1.財政撥款；

    2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

    3.國務院規定的其他不征稅收入。

    而這部分收入在會計核算中并入會計利潤中。此次修訂將不征稅收入從會計利潤中剔除，在預繳期內就體現了“不征稅”。

    不過，值得關注的是《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。”，不征稅收入對應的支出已經納入會計利潤核算，僅調減不征稅收入，而對相應支出不調增，是否體現為一種暫時的讓渡企業應在年度匯算時關注這部分差異，按規定進行調整。

    預繳期內免稅收入暫不征稅

    在新所得稅法體系下，截至目前，《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》，《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕第001號）規定的免稅收入主要包括以下幾種情況：

    1.國債利息收入所稱國債 利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

    2.股息、紅利等權益性投資收益

    符合條件的居民企業之間的股 息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業所取得的投資收益。所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

    3.符合條件的非營利公益組織的收入

    所稱符合條件的非營利組織，是指同時 符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；（四）財產及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性 或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；（七）工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當地職工平均工資水平一定的幅度內，不變相分配該組織的財產；（八）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條 件。

    所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括從事營利性活動所取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

    4.證券投資基金

    （1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。

    （2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。

    （3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。

    5.增值稅即征即退政策所退還的稅款

    軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

    此次修訂，允許將免稅收入從會計利潤中剔除，從而在預繳期內就真正體現“免稅”的概念。

    值得企業注意的是，首先免稅收入的概念僅限于以上所述內容，企業不得自行拓展；其次，上述免稅收入有一定的限制條件，不符合規定的不得進行扣除。同時稅務管理者也應該認識到允許預繳期內進行減免在稅務管理理念上也是一次超越，常規免稅收入需要進行審批或備案，如何監管值得深入的研究。