[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：本篇為2015年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：企業(yè)合并與合并財務(wù)報表。

　　【原題】：案例分析題

　　甲公司是一家大型國有企業(yè)集團(tuán)公司，2014年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2014年3月31日，甲公司與A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司80%的股份；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為120000萬元，賬面價值為110000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得對A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為135000萬元，賬面價值為125000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會計(jì)政策相同。

　　（2）甲公司持有C公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)�C公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給C公司，C公司將取得的商品作為管理用的固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得投資時，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。C公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，假定在確認(rèn)投資收益時不考慮所得稅影響。

　　（3）甲公司還開展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

　　①2014年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資20000萬元和10000萬元，D公司投資10000萬元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過其兩個子公司向E公司董事會委派7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。

　　②2014年11月30日，甲公司以現(xiàn)金50000萬元取得對F公司有表決權(quán)股份的40%，F(xiàn)公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，計(jì)算甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　3.根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司2014年度個別利潤表中對C公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄；計(jì)算并簡要說明對甲公司2014年度合并利潤表中營業(yè)收入和營業(yè)成本的影響并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　4.根據(jù)資料（3），分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并分別說明理由。

　　正確答案：

　　（1）①甲公司收購A公司屬于企業(yè)合并。理由：企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)交易構(gòu)成企業(yè)合并。②甲公司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在收購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。③購買日為2014年6月30日。甲公司在2014年6月30日支付收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得對A公司控制權(quán)，因此購買日為2014年6月30日。

　　（2）甲公司在購買日對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)=110000-135000×80%=2000（萬元）。

　　（3）①個別報表

　　甲公司2014年度個別利潤表中對C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（900-600）+（900-600）/10×1/12] ×20%=140.5（萬元）。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整                           140.5

　　　　貸：投資收益                                           140.5

　　②合并報表

　　應(yīng)抵消營業(yè)收入=900×20%=180（萬元），應(yīng)抵消營業(yè)成本=600×20%=120（萬元）。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)收入                                             180

　　　　貸：營業(yè)成本                                             120

　　　　　　投資收益                                              60

　　（3）①甲公司不應(yīng)將E公司納入合并財務(wù)報表范圍。

　　理由：按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。因此甲公司不能取得對E公司控制權(quán)，不納入合并范圍。

　　②甲公司應(yīng)將F公司納入合并財務(wù)報表范圍。

　　理由：F公司的財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。甲公司擁有F公司40%的股權(quán)，同時受托管理另一股東所持25%F公司股權(quán)，并取得相應(yīng)的表決權(quán)，因此能對F公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，F(xiàn)公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍。

　　【學(xué)員提問】

　　A公司的折舊是該加還是減，為什么模擬一在計(jì)算投資收益時被合并單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷要減去，這里卻要加上？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　這里C公司計(jì)提折舊計(jì)入了管理費(fèi)用，內(nèi)部交易為實(shí)現(xiàn)損益通過損益（管理費(fèi)用）實(shí)現(xiàn)，所以，未實(shí)現(xiàn)損益中要扣除折舊。

　　即調(diào)整后凈利潤為1000-[（900-600）-（900-600）/10×1/12]=1000-（900-600）+（900-600）/10×1/12]

　　模擬題上的題目，母公司取得子公司投資，應(yīng)該按照資產(chǎn)的公允價值計(jì)提折舊，但子公司是按照賬面價值計(jì)提折舊，公允價值高于賬面價值的差額調(diào)整增加管理費(fèi)用，調(diào)減利潤。

　　提示：內(nèi)部交易折舊是調(diào)增凈利潤，取得投資時，資產(chǎn)公允價值高于賬面價值計(jì)提折舊調(diào)減利潤。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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