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內部控制之行政事業單位內部控制概述

分享： 2014/8/12 17:56:06東奧會計在線字體：大小

　　【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第十章“行政事業單位預算管理、會計處理與內部控制”第七節知識點精講：內部控制。其主要內容包括行政事業單位內部控制概述、行政事業單位風險評估和控制方法、行政事業單位單位層面內部控制、行政事業單位業務層面內部控制、行政事業單位內部控制的評價與監督。本節主要介紹行政事業單位內部控制概述。

　　內部控制之行政事業單位內部控制概述

　　（一）行政事業單位內部控制的定義

　　行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從靜態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而建立的保障系統，該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施；從動態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

　　理解這個定義，還應當注意行政事業單位內部控制將對象范圍界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還不是行政事業單位內部控制的范圍。根據我國行政事業單位的實際，經濟活動通常包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等。

　　（二）行政事業單位內部控制目標

　　行政事業單位單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規（合規）、資產安全和使用有效（安全）、財務信息真實完整（準確），有效防范舞弊和預防腐敗（防弊），提高公共服務的效率和效果（效率）。

　　（三）行政事業單位內部控制原則

　　內部控制原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則四項（對比企業內部控制，少了成本效益原則），具體見表：

原則	內涵
全面性原則	內部控制應當貫穿單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現對經濟活動的全面控制。
重要性原則	內部控制應當關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
制衡性原則	內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。
適應性原則	內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　（四）行政事業單位內部控制建設的組織與實施

　　行政事業單位內部控制建設的組織與實施要點，見表：

	要點
內部控制建設組織	單位負責人	單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。
	內部控制建設領導小組	組建由單位負責人擔任組長的內部控制建設領導小組，職責包括:為內部控制建設項目提供總體指導；定期召開項目協調會，就關鍵問題與相關部門進行溝通；負責內部控制建設項目的管理與監督，并控制項目進度；推進解決內部控制建設過程中的重點和難點問題；對內部控制建設階段性成果進行復核與確認。
	內部控制部門（牽頭部門）	職責包括:確定內部控制建設工作計劃及工作范圍；協調相關部門開展內部控制調研與風險評估；了解、記錄與評估各部門和下屬單位的內部控制現狀；推進各部門和下屬單位對內部控制缺陷的整改；定期召開會議，討論內部控制建設過程中的重點與難點問題，并向單位內部控制建設領導小組匯報；整理單位內部控制建設相關成果（包括關鍵業務流程圖、風險控制矩陣等），并組織對單位相關人員的培訓等。
內控建設實施	需求界定與范圍確定	需求界定與范圍確定就是明確內部控制建設的目標和范圍，通常包括:完善內控制度體系、應對各項風險、改進流程和提高效率。
內控建設實施	現狀調研與風險評估	單位層面風險評估的主要內容包括:內控工作組織及內部管理制度、決策機制、崗位設置及崗位責任制、財務核算、單位文化、信息技術的運用等情況。業務層面風險重點評估以下三個方面:①內控制度是否完善，是否存在缺失、空白或模糊的領域，制度之間銜接是否緊密；②各項業務流程是否科學合理，授權審批是否科學完整，不相容職務是否分離，是否形成管理閉環；③各項內控制度執行是否有效，關鍵控制措施是否有效落實。
	內部控制方案的設計	單位層面的內控方案，包括組織結構和職責分配的調整、決策程序和議事決策制度的完善、崗位設置的清理和崗位責任書的制定和簽訂、財務核算體系的優化、單位文化的塑造優化，以及信息技術的改進等。業務層面的內控方案，在以下兩個方面進行內部控制的優化:一方面要在關鍵控制點上，明確審批和報備要求；另一方面，對審批和報備所需要的要件、資料進行明確。
	內部控制方案的實施	將方案提交單位領導班子集體研究；要細化方案的實施計劃，明確實施時限，將實施工作落到實處；要注意利用信息系統，做到內控方案設計和信息系統功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權審批、流程控制等方法固化于信息系統中，實現自動控制。