【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業合并與合并財務報表”第一節知識點精講：企業合并。其主要內容包括同一控制下企業合并的會計處理、非同一控制下企業合并的會計處理。本節主要介紹非同一控制下企業合并的會計處理。

　　企業合并之非同一控制下企業合并的會計處理（7）

　　目錄：

　　（一）非同一控制下的企業合并

　　（二）非同一控制下企業合并的處理原則

　　（三）非同一控制下的控股合并

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　　（五）通過多次交易分步實現的企業合并

　　（六）反向購買的處理

　　（七）購買子公司少數股權的處理

　　（八）不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理

　　（九）被購買方的會計處理

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理

　　知識點概述：

　　（九）被購買方的會計處理

　　非同一控制下的企業合并中，被購買方在企業合并后仍持續經營的，如購買方取得被購買方l00%股權，被購買方可以按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬，其他情況下被購買方不應因企業合并改記資產、負債的賬面價值。

　　在實務中，如果將被購買方資產、負債賬面價值調整為公允價值，則后期納稅處理將變得非常復雜。因此，一般情況下，被購買方不調整為公允價值。

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理

　　多次交易導致喪失控制下情況下處置部分對子公司投資，分為二種情況：

　　1.一般情況下，如果處置時不喪失控制權，應當按照上述（七）進行處理；在處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，分個別報表和合并報表分別處理：

　　①在個別報表中的處理

　　在投資企業的個別報表中，分二個步驟處理

　　a.將處置部分的長期股權投資賬面價值與處置股權收到的價款的差額計入當期損益（投資收益）。

　　b.剩余部分的長期股權投資應進行追溯調整

　　追溯調整時，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

　　對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積--其他資本公積”。

　　②在合并報表中的處理

　　在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在處置日（即喪失控制權日）的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益；如果存在相關的商譽，還應扣除商譽。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉化為當期投資收益。母公司應當在合并財務報表附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

　　2. 根據《企業會計準則解釋第5號》，特殊情況下，處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，應當按照實質重于形式的原則（即法律上看尚未喪失控制權，但實質上已經喪失），應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

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