【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第四章“業績評價”第三節知識點精講：責任中心的業績評價。其主要內容包括業績指標設計的原則、責任中心的業績評價指標、責任中心的業績報告。本節主要介紹責任中心的業績評價指標。

　　責任中心的業績評價指標之利潤中心的業績評價指標與內部轉移價格（1）

　　目錄：

　　（一）成本中心的業績評價指標

　　（二）收入中心的業績評價指標

　　（三）利潤中心的業績評價指標與內部轉移價格

　　（四）投資中心的業績評價指標

　　講解：

　　（三）利潤中心的業績評價指標與內部轉移價格

　　1.利潤中心的業績評價指標

　　在評價利潤中心的業績指標時，至少可以有四種選擇：貢獻毛益、可控貢獻毛益、部門稅前營業利潤、部門利潤。

　　利潤中心各指標的計算步驟如下：

　　（1）貢獻毛益=銷售收入-變動成本

　　（2）可控貢獻毛益=貢獻毛益-可控固定成本

　　（3）部門稅前營業利潤=可控貢獻毛益-不可控固定成本

　　（4）部門稅前利潤=部門稅前營業利潤-總部分攤的管理費用

　　2.利潤中心業績評價指標使用時應注意的問題

　　（1）以產品的貢獻毛益作為業績評價依據不夠全面，至少某些固定成本是在利潤中心經理可以控制的范圍內，而且在固定成本和變動成本的劃分上部門經理有一定的選擇權。若以貢獻毛益作為評價依據，可能部門經理為了提高自己的業績人為調整變動成本和固定成本的劃分標準。

　　（2）以利潤中心可控貢獻毛益作為評價依據可能是最好的，它反映了利潤中心經理在權限和控制范圍內有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經理權限控制范圍內，因而也可以對可控利潤承擔責任。這一衡量標準的問題是可控固定成本和不可控固定成本的區分較困難。

　　（3）以利潤中心稅前營業利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業利潤的貢獻，因為有一部分固定成本不在其可控范圍內而不適合對利潤中心經理的業績評價。如果要決定該部門的取舍，利潤中心分部利潤指標則更有意義。

　　（4）以利潤中心稅前利潤作為業績評價依據，通常是不適合的，公司總部的管理費用是利潤中心經理無法控制的成本。企業把所有總部管理費用分配給下屬部門可能是基于這樣一個考慮，那就是提醒下屬部門經理們注意：各部門提供的貢獻毛益或分部利潤必須抵補總部管理費用，否則企業作為一個整體就不會盈利。

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