【分析與解釋】

　　【答案】

　　資料（1）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計事務(wù)所分別承擔(dān)其內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)不當(dāng)

　　理由：A咨詢公司為B會計事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)會員，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨(dú)立性，兩者不能同時為分別為一家企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。

　　（2）關(guān)于風(fēng)險評估。受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并經(jīng)股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口抓內(nèi)銷”戰(zhàn)略，由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險明顯增大，財務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實施。

　　【答案】財務(wù)部門采用的是風(fēng)險規(guī)避的應(yīng)對策略。

　　風(fēng)險規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險規(guī)避是管理風(fēng)險的一種最徹底的應(yīng)對策略，是在風(fēng)險發(fā)生之前，將所有的風(fēng)險因素全部消除，從而徹底排除某一風(fēng)險發(fā)生的可能性。

　　風(fēng)險規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險規(guī)避是一種相對消極的應(yīng)對策略，選擇這一策略意味著：①放棄可能從風(fēng)險中獲得收益；②可能影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；③可能帶來新的風(fēng)險。

　　評分說明：以上①-③得全得滿分，未答全但答對者，每一題1分。

　　（3）關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付賬金額5萬元及5萬元以下的，由財務(wù)部門經(jīng)理審批；5萬元以上20萬元以下的，由總會計師審批，20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購審批制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批流程，對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，無論金額大小，均應(yīng)當(dāng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度，銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作出充分評估，并在確認(rèn)條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

　　【答案】

　　資料（3）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。

　　理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實行集體決策或者聯(lián)簽制度。

　　不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員的審批的表述不當(dāng)。

　　理由：超預(yù)算和預(yù)算外項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

　　不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。

　　理由：客戶經(jīng)理調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。

　　（4）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立信息管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實現(xiàn)自動控制。

　　【答案】

　　資料（4）不存在不當(dāng)之處。

　　（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。

　　【答案】

　　資料（5）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部審計部門工作的獨(dú)立性無法得到保證。

　　（6）關(guān)于外部審計。B會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報，甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修改后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正，事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為內(nèi)部控制已得到整改，不影響會計事務(wù)所出其2012年內(nèi)部控制審計報告的類型。

　　【答案】

　　資料（6）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：會計事務(wù)所認(rèn)為已整改的財務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計報告的類型的表述方式。

　　理由：設(shè)計缺陷導(dǎo)致的錯報雖然在內(nèi)部控制審計報告基準(zhǔn)日前得到更正，但會計事務(wù)所在做判斷時沒有考慮測試該設(shè)計運(yùn)行的有效性。

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