[導讀]東奧會計在線高會頻道提供：本篇為2014《高級會計實務》章節練習：該題針對“企業內部控制”知識點進行考核。

　　案例分析題

　　B公司屬于國有控股的有限責任公司，2013年4月聘請某會計師事務所在年報審計時對公司內部控制制度的健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：

　　（1）2013年1月，B公司在總經理范總的推動下進入大豆期貨市場，公司高層管理人員對期貨交易并不十分了解，僅僅是根據當前市場的行情進行大額投資。公司董事會雖然知道公司進行期貨投資，但總經理并沒有向董事會報告，董事會也沒有及時制止。

　　（2）2012年6月，B公司董事長劉某經朋友介紹認識了自稱是甲投資公司（以下簡稱甲公司）總經理的彭某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元，期限1年，無論資金的回報如何，甲公司均按固定收益率20%支付給B公司收益。考慮到這項投資能給B公司帶來巨額回報，且收益固定，為避免錯失良機，劉某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續、補簽投資協議。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時，卻始終找不到彭某。后經查實，甲公司純系子虛烏有。

　　（3）2012年3月，B公司某車間員工持領料單到倉庫領取一種特殊材料，此材料屬于稀有金屬，價格比黃金貴重。根據規定領料單必須經公司副總以上職位的高層簽字，且必須由車間主任親自領取，但是車間主任已經病休10天，車間又急用，況且公司副總已經簽字，為避免生產部門停工，材料保管員向持單員工發出了相關材料。后經查實，高層簽字系偽造，車間員工攜帶材料當晚潛逃。

　　（4）2012年4月，B公司準備采購一批原材料，采購部門接到一個不熟悉人員電話，表示可以送貨上門，并分兩批送貨。采購經理認為風險較小，且價格優惠，所以雙方簽訂了采購合同。由于是首次交易，根據公司內部控制制度規定，驗貨合格后付款，第一批貨物到達后，經檢驗合格，在第二批貨物到達前，對方來電說明因資金緊張，讓B公司先付款。由于經過檢驗上批貨物質量很好，所以公司采購經理指示財務人員，可以先付款。財務人員先行付款，但對方未及時送貨，經查此公司系空殼公司，公司負責人已潛逃。

　　（5）2012年5月，為加強財務管理，公司規定會計和出納人員分設，出納人員不得兼任賬目登記工作，B公司的銀行預留印鑒的印章和票據全部由財務經理統一保管。

　　（6）2012年8月，B公司有一筆對外提供重大擔保的業務，根據公司相關控制制度的規定，由總經理批準。后經查實，被擔保方已資不抵債，給B公司帶來較大資產損失。

　　（7）2012年12月30日，B公司根據內部控制制度的規定，進行存貨的盤點，但是對于東北的一家露天倉庫，由于下大雪，無法進行盤點，所以直接根據會計記錄給予了確認。公司內部控制制度規定每兩年進行一次存貨的全面盤點清查。

　　要求：根據上述事項，分別各業務分析其內部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，則請說明理由。

　　【正確答案】

　　（1）事項（1）存在缺陷。

　　理由：①總經理過于冒進，對期貨交易不十分了解的情況下，就進行大額投資。對大額投資，公司缺乏相關控制，未對期貨交易的風險進行正確評估。

　　②董事會未履行相關的職責，沒有很好地監督管理層。重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。

　　（2）事項（2）存在缺陷。

　　理由：①投資決策控制存在缺陷，重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或聯簽制度。

　　②未對投資項目進行可行性研究。

　　③資產投出環節的控制存在缺陷。沒有投資合同，不得對外撥付資金。

　　（3）事項（3）存在缺陷。

　　理由：資產保護控制未得到執行，應當嚴格限制未經授權的人員對資產直接接觸。

　　（4）事項（4）存在缺陷。

　　理由：采購環節的驗貨付款控制未得到執行。企業應當建立科學的供應商評估與準入制度以及嚴格的采購驗收制度。

　　（5）事項（5）存在缺陷。

　　理由：①按照內部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，但可以兼任現金日記賬等賬目登記工作。

　　②嚴禁將辦理資金業務的相關印章和票據集中一人保管。

　　（6）事項（6）存在缺陷。

　　理由：對于重大擔保業務，應當報經董事會或類似權力機構批準。

　　（7）事項（7）存在缺陷。

　　理由：①存貨盤點的內部控制制度沒有得到很好地執行。即使是下大雪，也應當在雪融化后，及時盤點或者實行替代審計程序，而不能直接確認會計記錄的數據。

　　②根據內部控制制度的要求，企業至少應當于每年年度終了開展全面盤點清查。