全面預算的編制方法_2025年高級會計實務知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2025-02-12 14:03:19

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全面預算的編制方式_2025年高級會計實務知識點

【所屬章節】第二章：企業全面預算管理

【知識點】全面預算的編制方式

全面預算的編制方法(☆☆☆)

企業應當本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預算編制方法。

主要有定期預算法與滾動預算法(指引體系201號)、增量預算法與零基預算法(指引體系202號)、固定預算法與彈性預算法(指引體系203號)、項目預算法、作業預算法(指引體系204號)。

(一)定期預算法

含義	定期預算法是以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預算期間的一種預算編制的方法
優點	能夠使預算期間與會計期間相對應，有利于將實際數和預算數比較，有利于對各預算執行單位的預算執行情況進行分析和評價
缺點	（1）不能使預算的編制常態化，不能使企業的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導致一些短期行為的出現（2）不利于前后各個時期的預算銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程的預算管理
適用	適用于企業內外部環境相對穩定的企業

(二)滾動預算法

含義	滾動預算法是和定期預算法相對應的一種方法，滾動預算法是指企業根據上一期預算執行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續推進的預算編制方法
中期滾動預算與短期滾動預算	（1）中期滾動預算的預算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預算滾動頻率。企業實行中期滾動預算的，應在中期預算方案的框架內滾動編制年度預算；第一年的預算約束對應年度的預算，后續期間的預算指引后續對應年度的預算（2）短期滾動預算通常以1年為預算編制周期，以月度、季度作為預算滾動頻率。短期滾動預算服務于年度預算目標的實施；企業實行短期滾動預算的，應以年度預算為基礎，分解編制短期滾動預算
優點	通過持續滾動預算編制、逐期滾動管理，實現動態反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業營運，強化預算的決策與控制職能
缺點	（1）預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大（2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩定感，導致預算執行者無所適從
適用	適用于運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業

(三)增量預算法

含義	增量預算法，是指以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，結合預算期經濟活動及相關影響因素的變動情況，通過調整歷史期經濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法
優點	編制簡單，省時省力
缺點	預算規模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費
前提條件	（1）企業原有業務活動是必須進行的（2）原有的各項業務基本上是合理的

(四)零基預算法

含義	零基預算法是和增量預算法相對應的一種方法，是指企業不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法
優點	（1）以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外部環境的變化，預算編制更貼近預算期企業經濟活動需要（2）有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制
缺點	（1）預算編制工作量較大、成本較高（2）預算編制的準確性受企業管理水平和相關數據標準準確性影響較大
適用	適用于企業各項預算的編制，特別是不經常發生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目

(五)固定預算法

含義	固定預算法，是指以預算期內正常的、最可能實現的某一業務量水平為固定基礎，不考慮可能發生的變動的預算編制方法
優點	由于業務量固定、期間固定，所以固定預算法編制相對簡單，也容易使管理者理解
缺點	不能適應運營環境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費
適用	適用于業務量水平較為穩定的生產和銷售業務的成本費用預算的編制，如直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算等

(六)彈性預算法

含義	彈性預算法是與固定預算法相對應的一種方法，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法
優點	考慮了預算期可能的不同業務量水平，更貼近企業經營管理實際情況
缺點	（1）編制工作量大（2）市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響
適用	適用于企業各項預算的編制，特別是市場、產能等存在較大不確定性，且其預算項目與業務量之間存在明顯的數量依存關系的預算項目

企業通常采用公式法或列表法構建具體的彈性預算模型，形成基于不同業務量的多套預算方案。

1.公式法

公式法下彈性預算的基本公式為：

預算總額=固定基數+Σ(與業務量相關的彈性定額×預計業務量)

應用公式法編制預算時，相關彈性定額可能僅適用于一定業務量范圍內。當業務量變動超出該適用范圍時，應及時修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。

2.列表法

列表法，是指企業通過列表的方式，在業務量范圍內依據已劃分出的若干個不同等級，分別計算并列示該預算項目與業務量相關的不同可能預算方案的方法。在應用列表法時，企業通常可將業務量定為正常水平的70%～120%，選擇業務量間距為5%或10%。實務中，也可以假定三種業務量：樂觀的業務量、悲觀的業務量、基準(最可能實現)的業務量。業務量，是指企業銷售量、產量、作業量等與預算項目相關的彈性變量。

(七)項目預算法

含義

項目預算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應按年度分解編制預算

優點

（1）能夠包含所有與項目有關的成本，容易度量單個項目的收入、費用和利潤

（2）無論項目規模的大小，項目預算都能較好地發揮作用，項目管理軟件可以輔助項目預算的編制和跟蹤

（3）企業在編制項目預算時，將過去相似項目的成功預算作為標桿，對計劃年度可能發生的一些重要事件進行深入分析后，能夠大大提高本年度項目預算的科學性和合理性

適用

輪船、飛機、公路等工程建設，以及一些提供長期服務的企業

(八)作業預算法

含義	是指基于“作業消耗資源、產出消耗作業”的原理，以作業管理為基礎的預算管理方法
優點	（1）基于作業需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性（2）通過總體作業優化實現最低的資源費用耗費，創造最大的產出成果（3）作業預算可以促進員工對業務和預算的支持，有利于預算的執行
缺點	預算的建立過程復雜，需要詳細地估算生產和銷售對作業和資源費用的需求量，并測定作業消耗率和資源消耗率，數據收集成本較高
適用	適用于具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業