作業成本法概述_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：王興2024-08-14 11:37:44

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2025年《高級會計實務》預習知識點

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【所屬章節】第五章：企業成本管理

【知識點】作業成本法概述

(一)作業成本法的內涵與產生(☆)
作業成本法，是指以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因，將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。
作業成本法由美國會計學家羅伯特·卡普蘭教授和湯·約翰遜教授共同創立。這是一種基于傳統成本計算制度下間接成本分配不真實而提出來的成本計算和控制方法。
傳統成本法下，間接成本的分配標準一般采用人工小時或機器臺時，在品種少或間接成本數額不大的情形下較適用。但隨著生產環境等因素的不斷變化，直接人工成本的比重大大下降，產品成本中“間接成本(制造費用)”的比重卻逐漸增加，與此同時，制造費用的發生與直接人工成本、機器小時、直接人工小時等傳統成本分配標準的相關性越來越小，如果仍然按照原有單一標準分配制造費用，則所得的成本核算結果必然失真，而這種成本信息扭曲嚴重時甚至會導致經營決策的失誤。
作業成本法的邏輯依據是：生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，資源消耗產生成本。作業成本法不僅大大提高了成本計算結果的精度，還引導企業經營者高度關注成本動因，從而克服傳統成本法中間接費用責任不清的不足，使傳統成本法下的很多不可控的間接費用，都能在新的核算系統中找到相關責任人，并實施必要的成本控制。
(二)與作業成本法相關的概念(☆)
1.資源
含義：
資源是指在作業進行中被運用或使用的經濟要素。所有進入企業作業系統的人力、財力、物力等都屬于資源范疇，它是企業生產耗費的最原始形態
資源費用既包括房屋及建筑物、設備、材料、商品等有形資源的耗費，也包括信息、知識產權、土地使用權等各種無形資源的耗費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等
企業按照資源與不同層次作業的關系，將資源分為以下五類。
2.作業
3.成本動因
4.作業中心
作業中心是指具有同質作業動因的作業集合。作業中心可以是某一項具體的作業，也可以是由若干個相互聯系的能夠實現某種特定功能的作業的集合。
5.成本庫
成本庫(也稱為成本池)歸集了一個作業中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質作業動因組成的一個特定集合體。
例如：某生產企業生產甲、乙兩種產品，質量檢驗作業按照作業成本法的指導思想及分配過程如下圖：
(三)作業成本法的應用目標(☆)
作業成本法的應用目標有三：一是通過追蹤所有資源費用到作業，然后再到流程、產品、分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息;二是通過作業認定、成本動因分析以及對作業效率、質量和時間的計量，更真實地揭示資源、作業和成本之間的聯動關系，為資源的合理配置以及作業、流程和作業鏈(或價值鏈)的持續優化提供依據;三是通過作業成本法提供的信息及其分析，為企業更有效地開展規劃、決策、控制、評價等各種管理活動奠定堅實基礎。
(四)作業成本法的應用環境(★★★)
外部環境，一般應具備以下特點之一：一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈;二是產品的需求彈性較大，價格敏感度高。
內部環境：企業應成立由生產、技術、銷售、財務、信息等部門的相關人員構成的設計和實施小組，負責作業成本系統的開發設計與組織實施工作。
企業應能夠清晰地識別作業、作業鏈、資源動因和成本動因，為資源費用以及作業成本的追溯或分配提供合理的依據。
企業應擁有先進的計算機及網絡技術，配備完善的信息系統，能夠及時、準確地提供各項資源、作業、成本動因等方面的信息。
(五)作業成本法的應用程序(☆)
企業應用作業成本法，一般按照資源識別及資源費用的確認與計量、成本對象選擇、作業認定、作業中心設計、資源動因選擇與計量、作業成本匯集、作業動因選擇與計量、作業成本分配、作業成本信息報告等程序進行。
(六)作業成本法的優缺點(☆)
優點
(1)能夠提供更加準確的各維度成本信息，有助于企業提高產品定價、作業與流程改進、客戶服務等決策的準確性；
(2)改善和強化成本控制，促進績效管理的改進和完善；
(3)推進作業基礎預算，提高作業、流程、作業鏈(或價值鏈)管理的能力
缺點
(1)部分作業的識別、劃分、合并與認定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性；
(2)操作較為復雜，執行成本較高，有可能違背成本效益原則。