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【知識點(diǎn)】作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

【所屬章節(jié)】第五章 企業(yè)成本管理

作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗看，作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)作為管理工具，主要應(yīng)用于回答相關(guān)的“關(guān)鍵性問題”：

(1)作業(yè)分析回答“我們做了什么?”

(2)作業(yè)成本計算回答“其成本是多少?”

(3)作業(yè)成本信息回答“我們做得如何?”

(4)對標(biāo)法、作業(yè)分析回答“我們?nèi)绾文茏龅酶?”

如何利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)分析、管理，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價值的關(guān)鍵所在。通常情況下，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn)、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營決策等內(nèi)容。

(一)作業(yè)分析

1.作業(yè)分析過程的步驟

一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：

(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，且能為顧客帶來價值的作業(yè)。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。

(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè)。

根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些相對于價值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對其進(jìn)行分析。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的。

(3)對標(biāo)及有效性分析。

通過與同業(yè)最佳實踐進(jìn)行比較，分析某項作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會。

(4)關(guān)聯(lián)性分析。

分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時間最短、重復(fù)次數(shù)最少。

2.作業(yè)分析的具體做法

(1)資源動因分析：評價作業(yè)的有效性。

資源動因分析的目的就在于提高資源利用的有效性。資源動因分析要按照程序進(jìn)行。

由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動因逐項分配匯集而成的，所以對資源動因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項目(即作業(yè)成本要素);再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量。

資源動因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程，即評價作業(yè)有效性的過程。

(2)作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性。

作業(yè)動因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

利用作業(yè)動因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，評價作業(yè)的價值。在這里，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要。

一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

增值作業(yè)與非增值作業(yè)是站在顧客角度劃分的，最終能夠增加顧客價值的作業(yè)就是增值作業(yè)，否則就是非增值作業(yè)。

例如，在制造企業(yè)中，采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的必要的包裝均屬于增值作業(yè)。非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業(yè)。例如，不必要的等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等，都是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

在企業(yè)成本管理實踐中，部分企業(yè)采用諸如回答下述“問題”的方法來要求各級管理層區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)：①該作業(yè)對外部客戶有價值嗎?②該作業(yè)符合公司現(xiàn)有規(guī)章制度的要求嗎?③以商業(yè)慣例看該作業(yè)是必需的嗎?④該作業(yè)對內(nèi)部客戶有價值嗎?⑤該作業(yè)是一種浪費(fèi)嗎?其中，前兩個問題涉及公司的增值作業(yè)，而后三個問題則主要涉及非增值作業(yè)，且從管理角度看，應(yīng)盡量消除問題⑤中的作業(yè)，并通過盡量改善作業(yè)和降低作業(yè)頻次來管理問題③和④所涉及的作業(yè)。

(3)作業(yè)鏈的綜合分析

企業(yè)可以看作一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的連接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要通過不斷改進(jìn)作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率。

(二)作業(yè)改進(jìn)

作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價值創(chuàng)造方式。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：

1.消除不必要的作業(yè)以降低成本(作業(yè)消除)

例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫檢驗的作業(yè)不是必要的，應(yīng)當(dāng)消除。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除。

2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)(作業(yè)選擇)

企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計會有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗(作業(yè)減少)

它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時間和資源。例如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi)。

4.作業(yè)共享

利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計等實現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設(shè)計作業(yè)等的成本。

5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

注：以上高級會計師考試知識點(diǎn)內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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