要成功不需要什么特別的才能，只要把你能做的小事做得好就行了。小編整理高級會計師《高級會計實務》高頻考點——企業內部控制應用指引，一起來學習吧。日進一步，積沙成塔！

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一、組織結構控制

1.組織架構設計環節的關鍵控制點及控制措施

(1)①明確董事會、監事會、經理層的職責，其中：董事會對股東(大)會負責，依法行使企業的經營決策權。可按照股東(大)會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。

②監事會對股東(大)會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。

③經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作。經理和其他高級管理人員的職責分工應當明確。

(2)企業的重大決策、重大項目安排、重要人事任免及大額資金運作等(即“三重一大”問題)，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

2.組織架構運行環節的關鍵控制點及控制措施

企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。

提示：對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

二、資金活動控制

資金活動，是指資金流入、流出企業，以及資金在企業內部流轉(即企業籌資、投資和資金營運等活動)的總稱。

1.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當根據籌資戰略目標和規劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。境外籌資還應考慮所在地的政治、經濟、法律等市場因素。

(2)企業應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。

(3)企業應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。籌資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序。

(4)企業應當根據批準的籌資方案，嚴格按照規定權限和程序籌集資金。銀行借款或發行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等；發行股票應當重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。

(5)企業應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。

(6)企業應當嚴格執行籌資合同約定的條款，加強債務償還和股利支付環節的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經過股東(大)會批準。

2.投資活動中的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當根據投資目標和規劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，明確投資目標、規模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。企業選擇投資項目應當突出主業，謹慎從事股票投資或衍生金融產品等高風險投資。

(2)企業應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。

(3)企業應當按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。投資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序。

三、采購業務控制

采購，是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。

1.采購活動中的主要風險

(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業生產停滯或資源浪費。

(2)供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，可能導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐。

(3)采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

2.購買環節的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

(2)企業應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

(3)企業應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。

(4)企業應當根據市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式，合理選擇采購方式。

(5)企業應當建立采購定價機制，采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。

(6)企業應當根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任，并按照規定權限簽訂采購合同。

(7)企業應當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資(勞務)進行驗收，出具驗收證明。如發現異常情況，及時報告，查明原因并及時處理。

3.付款環節的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發現異常情況，應當拒絕付款，避免出現資金損失和信用受損。

(2)企業應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施。

(3)企業應當加強對采購活動的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業票據、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業應當指定專人通過函證等方式，定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。

(4)企業應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨，應在索賠期內及時辦理索賠。

四、研究與開發控制

1.立項與研究環節的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當根據研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

(2)企業應當按照規定的權限和程序對研發項目進行審批，重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。

(3)企業應當加強對研究過程的管理，跟蹤檢查研究項目進展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經費支持，確保項目按期、保質完成。

(4)研究項目委托外單位承擔的，應當采用招標、協議等適當方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產權歸屬、研究進度和質量標準等相關內容。與其他單位合作進行研究的，應當對合作單位進行盡職調查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權利義務、研究成果產權歸屬等。

(5)企業應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收。對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續。

(6)企業應當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關法律法規要求的保密協議。

2.開發與保護環節的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當加強研究成果的開發，形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。

(2)企業應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業秘密及研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關人員接觸研究成果。

(3)企業應當建立研發活動評估制度，加強對立項與研究、開發與保護等過程的全面評估，總結研發管理經驗，分析存在的薄弱環節，不斷改進和提升研發活動的管理水平。

五、擔保業務控制

調查評估與審批環節的關鍵控制點及控制措施。

(1)企業應當對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告。重點關注：擔保業務是否符合國家法律法規和本企業擔保政策等相關要求；擔保申請人的資信狀況；擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產及其權利歸屬；企業要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產狀況進行評估。企業自身不具備條件的，可委托中介機構對擔保業務進行資信調查和風險評估工作。

(2)企業對擔保申請人出現以下情形之一的，不得提供擔保：擔保項目不符合國家法律法規和本企業擔保政策的；已進入重組、托管、兼并或破產清算程序的；財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經營風險較大的；與其他企業存在較大經濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；與本企業已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。

(3)企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。重大擔保業務，應當報經董事會或類似權力機構批準。

(4)企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。企業內設機構未經授權不得辦理擔保業務。

(5)企業為關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在評估和審批環節應當回避。對境外企業進行擔保的，應當遵守外匯管理規定，并關注被擔保人所在國家的政治、經濟、法律等因素。

(6)被擔保人要求變更擔保事項的，企業應當重新履行調查評估與審批程序。

注：以上《高級會計實務》學習內容來自東奧教研團隊

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