2025年高級會計師考試案例分析2月28日
水滴石穿，非一日之功。要想順利通過高級會計師考試，在備考的時候就要多多努力。下面整理了案例分析題，希望能幫助大家提升做題能力。
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【案例分析題】
A公司是一家生產經營多種日用商品的大型上市企業，按照產品事業部的形式構建了甲、乙、丙三個分部。A公司就公司2024年度開展的全面預算管理工作和績效管理工作部分摘錄如下：
(1)全面預算管理方面。
①A公司設立了一個由財務部經理與各事業部負責人組成的預算管理委員會，負責公司預算管理的所有工作。
②甲事業部根據預算制定了詳細的資金支出控制制度。在預算執行過程中，由于日常審批事項較多，超預算審批和預算外審批事項較少，所以部門負責人主要將精力放在審批日常事務方面，對其嚴格控制，防范風險;對于較少的超預算審批和預算外審批事項則簡化流程，提高效率。
③乙事業部根據預算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為嚴格執行全面預算控制制度可能得不償失，因此沒有督促其所在事業部實施。
④丙事業部負責人在編制本部門預算時認為，彈性預算法更加靈活，擬采用該方法，具體操作為：在前一年度固定預算法的基礎上規定一個0.8～2.0的系數，以實際執行數是否落在上下限之間來判斷預算執行是否正常。
(2)績效管理方面。
①A公司建立企業級關鍵績效指標體系。以企業戰略目標為導向，參照企業上一年度標準進行目標值的設定，2024年稅前利潤為200億元，利息支出18億元，年度平均投資資本2400億元，公司適用的所得稅稅率為25%。
②A公司擬制定產品內部轉移價格。總經理提出內部轉移價格的制定應以企業整體利益最大化為目標，避免為追求局部最優化而損害企業整體利益的情況，并兼顧各責任中心及員工利益，充分調動各方積極性。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)中的事項①～④，逐項指出A公司及其事業部在全面預算管理工作中存在的問題，并簡要說明理由。
2.根據資料(2)中的①，計算A公司2024年的投資資本回報率，并指出該指標屬于結果類指標還是動因類指標。
3.根據資料(2)中的②，指出總經理的發言體現的是內部轉移價格遵循的哪項原則。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)事項①中存在的問題：
a.預算管理委員會由財務部經理與各事業部負責人組成，級別不夠。
理由：預算管理委員會主要對董事會負責，上市公司可以將預算管理委員會設立為董事會的專門委員會之一，成員由董事會選舉產生，主任委員由會計專業的獨立董事擔任。
b.預算管理組織體系不健全。
理由：全面預算管理組織體系通常由預算管理決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成。A公司除了設立預算管理委員會之外，還應當設立預算管理委員會辦公室，具體負責全面預算的組織領導和日常工作。
(2)事項②中存在的問題：各項預算控制的流程不正確。
理由：預算內審批事項，應執行正常的流程控制，簡化流程，提高效率;超預算審批事項，應執行額外的審批流程，依據事先規定的額度分級審核;預算外審批事項，應嚴格控制，防范風險。
(3)事項③中存在的問題：預算管理流于形式，重編制、輕執行。
理由：全面預算管理是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行(預算控制、預算調整等)和預算考核三個階段。全面預算執行、分析與控制是實現預算目標的關鍵步驟，也是全面預算管理工作的中心環節。
(4)事項④中存在的問題：對彈性預算法的認識錯誤。
理由：彈性預算法是和固定預算法相對應的一種方法，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。簡單地用固定預算指標乘上彈性系數作為預算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預算法。并且事業部彈性預算系數的確定太隨意，缺乏科學依據。
2、正確答案 :
投資資本回報率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%
投資資本回報率指標屬于結果類指標。
3、正確答案 :
體現的是效益性原則。
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