2023年高級會計師考試案例分析12月17日

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-12-17 09:43:27

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【案例分析題】

甲公司是一家主營煤炭開采、洗選和加工業務的國有煤炭上市公司，生產A、B、C三種產品，該公司生產環節引發的環境問題主要涉及污水廢氣排放、固體廢棄物產生和采礦區地表塌陷等。甲公司將應對上述環境問題發生的成本歸集為直接環境成本和間接環境成本。長期以來，甲公司采用傳統成本法核算間接環境成本，即將間接環境成本按產量分配到不同產品成本中，隨著我國低碳經濟、綠色生產理念的普及，甲公司間接環境成本在產品成本中的比重逐年升高，通過傳統成本法核算間接環境成本已不能適應“綠色化”戰略轉型的需要，經研究，甲公司決定采用作業成本法提高間接環境成本核算的準確性。相關資料如下：

（1）2021年甲公司煤炭產量2000萬噸，其中A產品1740萬噸、B產品160萬噸、C產品100萬噸，2021年甲公司發生間接環境成本40000萬元，其中污水治理費9600萬元、廢棄治理費7000萬元、固體廢棄物處理費6400萬元、采礦區地表塌陷治理費17000萬元。

（2）根據“作業消耗資源、產出消耗作業”的原則，甲公司采用作業成本法分配2021年間接環境成本，其成本分配相關信息如下表所示：

作業成本庫	消耗資源（萬元）	成本動因	單位	作業量				動因分配率
作業成本庫	消耗資源（萬元）	成本動因	單位	A產品	B產品	C產品	合計	動因分配率
污水治理成本庫	9600	污水治理量	噸	5000	9000	18000	32000	0.3
廢氣治理成本庫	7000	廢氣治理量	噸	4400	4600	5000	14000	0.5
固體廢棄物處理成本庫	6400	固體廢棄物處理量	噸	208000	64000	48000	320000	0.02
采礦區地表塌陷治理成本庫	17000	塌陷面積	畝	4500	300	200	5000	3.4

（3）為進一步減少環境污染，加強環境成本管控，甲公司擬采取以下三項措施：①在生產過程中，使用清潔能源和先進的生產技術，減少污水、廢氣的排放以及固體廢棄物的產生；②將煤矸石等固體廢棄物達標處理后，用于填充采礦區地表塌陷區域，實現對固體廢棄物的充分利用；③改變“先污染、后治理”的傳統模式，委托專業機構在煤炭開采前進行環境分析，提出經濟和環保效益協調發展的建議。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料（1）和（2），分別采用傳統成本法和作業成本法，計算2021年應分配至A產品的間接環境成本，并指出采用作業成本法分配間接環境成本比傳統成本法更加準確的原因。

2.根據資料（1）和（2），分析作業成本法下，A、B、C三種產品中哪種產品應作為甲公司污水治理成本管理的重點，并說明理由。

3.根據資料（3），從環境成本發生時間范圍的角度，分別指出①至③項措施發生的成本所體現的環境成本類型。

高級會計師案例分析