2023年高級會計師考試案例分析9.15
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甲公司是一家國有控股上市公司，采用關鍵績效指標法、經濟增加值法和平衡計分卡相結合的績效評價方法進行績效評價，目前甲公司正在召開關于2023年度的經營績效評價目標的相關會議，與會人員發言要點如下：
（1）采用投資資本回報率指標對企業有效利用投資資本創造回報的能力進行評價，投資資本回報率=（凈利潤+稅后利息支出）/投資資本平均余額×100%。
（2）在選取關鍵績效指標時，為防止績效評價過于偏激，禁止任一評價指標的權重超過30%。
（3）由于凈利潤忽視了股權資本成本，相對而言，經濟增加值指標在衡量企業的價值創造能力和經營績效時更為準確全面。
（4）構建平衡計分卡指標體系時，四個層面的指標之間應相互獨立，能夠單獨衡量其效果。
（5）為更準確衡量企業內部各個部門之間的績效，應采用內部轉移定價方法進行產品轉移定價，建議以外銷價或活躍市場報價制定內部轉移價格，因為該價格可以在一定期間內保持相對穩定，以使需求方責任中心的績效不受供給方責任中心績效變化的影響。
（6）甲公司下設的A生產車間，只對其成本、費用承擔責任，沒有收入，為明確各部門的管理責任，也應對其采取恰當的方法制定內部轉移定價。
（7）甲公司應用平衡計分卡對戰略進行管控，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，對生產負荷率、員工滿意度、客戶滿意度、戰略客戶數量、經濟增加值回報率、交貨及時率、培訓計劃完成率等指標進行任務分解。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 逐項判斷（1）～（5）的觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
2. 根據資料（6），指出適宜對A生產車間制定內部轉移定價的類型，并說明理由。
3. 根據資料（7），分別指出屬于財務維度、學習與成長維度的指標有哪些。
4. 指出使用經濟增加值指標實施績效評價的效果。
【正確答案】
1、 正確答案 :
觀點（1）不恰當。
理由：投資資本回報率=（凈利潤+利息支出）/投資資本平均余額×100%，其中利息支出為稅前利息支出，而非稅后利息支出。
觀點（2）不恰當。
理由：在選取關鍵績效指標時，指標權重一般設定在5%～30%，對特別重要的指標可適當提高權重，對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度。
觀點（3）恰當。
觀點（4）不恰當。
理由：構建平衡計分卡指標體系時，四個層面的指標之間應該具有因果關系。
觀點（5）不恰當。
理由：以外銷價或活躍市場報價制定的內部轉移價格可能隨市場行情波動而變動頻繁，不能在一定期間內保持相對穩定。
2、 正確答案 :
適宜采用成本型內部轉移定價。
理由：A生產車間只對其成本、費用承擔責任，沒有收入，屬于成本中心，成本型內部轉移定價適用于內部成本中心。
3、 正確答案 :
財務維度指標：經濟增加值回報率。
學習與成長維度指標：員工滿意度、培訓計劃完成率。
4、 正確答案 :
使用經濟增加值指標實施績效評價的效果包括：
①提高企業資金效率;
②優化企業資本結構;
③改善委托代理關系;
④優化企業資源配置。
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