2023年高級會計師考試案例分析2.28
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甲公司是一家生產銷售新型能源電池的民營高科技公司。公司產品主要涉及新能源汽車電池的開發、研究、生產和銷售，為提升企業核心競爭力，持續取得競爭優勢，甲公司2022年年度計劃如下：
1.建立公司級關鍵績效指標體系。以企業戰略目標為導向，參照企業上一年度標準進行目標值的設定，甲公司2021年稅前利潤為200億元，利息支出18億元，年度平均投資資本2400億元，公司適用的所得稅稅率為25%。
2.擬制定內部轉移價格。總經理提出內部轉移價格的制定應以企業整體利益最大化為目標，避免為追求局部最優化而損害企業整體利益的情況，并兼顧各責任中心及員工利益，充分調動各方積極性。
3.并購乙公司實現規模擴張。乙公司與甲公司處于同一行業，當前甲公司的評估價值為3000億元，乙公司評估價值為800億元，兩家公司經過整合后，價值預計達到4000億元。乙公司要求的股權轉讓價款為850億元，甲公司除并購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費等并購交易費用36億元。
最終決定通過股權換股權的方式獲取乙公司控制權，乙公司當前每股凈資產為2元，甲公司當前每股凈資產為5元。
要求：
1.根據資料1，計算甲公司2021年的投資資本回報率，并指出該指標屬于結果類指標還是動因類指標。
2.根據資料2，指出總經理的發言體現的是內部轉移價格遵循的哪項原則。
3.根據資料3，計算甲公司并購乙公司的并購收益、并購溢價、并購溢價率及并購凈收益，并從財務角度判斷該并購方案是否可行，并說明理由。
4.根據資料3，以每股凈資產確定股權換股權方案下的換股比例。
5.指出企業并購的流程有哪些。
【正確答案】
1.正確答案：
投資資本回報率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%
投資資本回報率指標屬于結果類指標。
2.正確答案：
體現的是效益性原則。
3.正確答案：
并購收益=4000-3000-800=200(億元)
并購溢價=850-800=50(億元)
并購溢價率=50/800×100%=6.25%
并購凈收益=200-50-36=114(億元)
并購方案可行。
理由：甲公司并購乙公司后，能夠產生114億元的并購凈收益，從財務角度分析，此項并購方案可行。
4.正確答案：
換股比例=2/5=0.4。
5.正確答案 :
企業并購的流程：(1)制定并購戰略規劃；(2)選擇并購對象；(3)發出并購意向書；(4)進行盡職調查；(5)交易方案設計及進行價值評估；(6)開展并購談判；(7)作出并購決策；(8)完成并購交易；(9)進行并購后整合。
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