2022年高級會計師考試案例分析9.4
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【案例分析題】
(本題10分)為提高閑置資金使用效率，以下會計主體展開的與金融工具有關的業務資料如下：
(1)甲公司在一項非同一控制下企業合并的交易中確認的或有對價構成一項金融資產。甲公司將該金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
(2)乙公司內部審計部門經檢查發現，一項分類為以攤余成本計量的金融資產，在購入時已發生信用減值，會計核算時按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。
(3)丙公司發行了一批短期債券。對于該批債券，丙公司將根據其公允價值變動情況擇期回購。丙公司在該批債券發行時，即有意圖對其進行回購。
(4)某銀行通過發行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價值變動可相互抵銷。銀行定期發行和回購該債券但是很少買賣該貸款，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計量，將導致每次回購債券利得和損失確認時間不一致，造成會計錯配。
(5)丁公司從二級市場購入X公司當日發行的2年期公司債券，其業務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即丁公司對該部分債券以收取合同現金流量進行日常管理，但當丁公司資金發生緊缺時，將出售該債券，以保證經營所需的流動資金。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據事項(1)，判斷甲公司對涉及的金融資產分類是否正確，并說明理由。
2.根據事項(2)，判斷乙公司的會計處理是否正確，并說明理由。
3.根據事項(3)至事項(5)，分別判斷對相關業務涉及的金融工具應如何分類，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲公司對該金融資產分類不正確。
理由：根據準則規定，企業在非同一控制下的企業合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
2、正確答案 :
乙公司的會計處理不正確。
理由：對于購入或源生的已發生信用減值的金融資產，企業自初始確認時起，即應按照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入。
3、正確答案 :
(1)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
理由：該批債券發行時，丙公司即有意圖對其進行回購，說明該批債券是為交易而持有的債券。
(2)應將該組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
理由：該金融資產和金融負債承擔某種相同的風險，且各自的公允價值變動方向相反、趨于相互抵銷。將相關資產和負債均進行公允價值指定，可以消除或顯著減少會計錯配現象。
(3)應將該公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
理由：因丁公司持有該債券業務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即丁公司資金發生緊缺時，將出售該債券，應劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。
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