2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.3
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【案例分析】
F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個(gè)分部。F公司開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的部分情況如下：
（1）公司設(shè)立了一個(gè)由總經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。
（2）甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化，不久就發(fā)現(xiàn)了大量例外事項(xiàng)，部門負(fù)責(zé)人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。
（3）乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算控制可能得不償失，因此沒(méi)有督促其所在事業(yè)部實(shí)施。
（4）丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時(shí)認(rèn)為，彈性預(yù)算運(yùn)用靈活，因此，在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定了0.8~2.0的系數(shù)，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來(lái)判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）~（4），指出F公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）指出全面預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)。
【正確答案】
1、正確答案：
事項(xiàng)（1）存在的問(wèn)題：預(yù)算管理組織體系不健全。
理由：全面預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。F公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。
事項(xiàng)（2）中存在的問(wèn)題：過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性。
理由：當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，管理者應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算。
事項(xiàng)（3）中存在的問(wèn)題：預(yù)算管理流于形式，重編制，輕執(zhí)行。
理由：全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)階段。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。
事項(xiàng)（4）中存在的問(wèn)題：對(duì)彈性預(yù)算的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。
理由：彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。簡(jiǎn)單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算法。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。
2、正確答案：
全面預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)：制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的政策、措施、辦法、要求等；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擬訂預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序；組織編制、綜合平衡預(yù)算草案；下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的正式年度預(yù)算；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問(wèn)題；審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批；審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案；對(duì)企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進(jìn)行考核；其他全面預(yù)算管理事宜。
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